Уточнение «прибыльной» декларации потребует исправить всю последующую отчетность
Нередко уже после сдачи отчетности обнаруживается ошибка в представленной декларации. При корректировке декларации по налогу на прибыль помимо общих правил нужно учитывать также особенности расчета этого налога. А именно механизм исчисления ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо перечислять в следующем квартале исходя из суммы налога за предыдущий квартал.
Прежде всего уточнять придется не одну декларацию, а декларации за все последующие отчетные периоды, а также по итогам года (если, конечно, они уже сданы). Это правило, кстати, касается уточнения отчетности и по другим налогам, где база определяется нарастающим итогом.
А вот второе правило касается исключительно декларации по налогу на прибыль. Корректировка налоговой базы по итогам отчетного (налогового) периода приводит к изменению не только итоговой суммы налога, подлежащей доплате или уменьшению по итогам этого периода (строки 270, 271 или 280, 281 листа 02). Помимо этого меняются также и суммы ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо уплатить в следующем квартале (строка 290 листа 02).
Соответственно в декларации за следующий отчетный период сумма исчисленных в этом периоде авансовых платежей (строка 210 листа 02) должна быть определена исходя из показателей уточненной декларации. То есть по сравнению с ранее отраженными данными показатель строки 210 листа 02 увеличится (или уменьшится) на двойную сумму недоплаченного или переплаченного налога.
Уже после представления декларации за полугодие компания обнаружила ошибку в декларации по налогу на прибыль за первый квартал. Сумма доходов оказалась завышена на 1 000 000 руб. То есть компания переплатила налог в размере 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%). Компания решила уточнить декларацию.
Допустим, что в первоначально представленной декларации за первый квартал сумма исчисленного налога (строка 180 листа 02) была равна 750 000 руб. Такую же сумму составили ежемесячные авансовые платежи на второй квартал (строка 290 листа 02). В уточненной декларации по налогу на прибыль за первый квартал показатели этих строк уменьшатся на 200 000 руб., то есть составят 550 000 руб.
Однако помимо декларации за первый квартал компании придется подать уточненную декларацию за полугодие. В ней в качестве ранее начисленных авансовых платежей – строка 210 листа 02 – нужно будет указать 1 100 000 руб. (550 000 + 550 000). То есть по сравнению с ранее представленной декларацией меньше на 400 000 руб. (200 000 руб. х 2).
Отметим, что скорректировать декларацию компания обязана, только если налог недоплачен (п. 1 ст. 81 НК РФ). Однако если заниженным оказалась сумма рассчитанного аванса, то формальным требованием об уточнении отчетности можно пренебречь. Штрафов по статье 122 НК РФ, даже если инспектор и обнаружит ошибку, все равно не будет. Возможны только пени. Но если компания хочет прекратить их начисление, то достаточно просто доплатить в бюджет возникшую разницу. А ошибку можно исправить, скорректировав величину налоговой базы в декларации за следующий отчетный период или по итогам года.
Если же компания, наоборот, завысила налог, то подача «уточненки» является ее правом, а не обязанностью. Скорректировать значительную переплату особенно выгодно, если компания задержала уплату ежемесячных авансов. После уточнения отчетности их сумма уменьшится, а значит, снизятся и пени.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что во втором квартале компания не уплачивала ежемесячные авансы. Соответственно после представления уточненной декларации сумма ранее начисленных пеней должна быть пересчитана исходя из новых сумм авансов. То есть пени будут начислены на уточненные суммы ежемесячного аванса – 183 333 руб. (550 000 руб. : 3).