«О применении НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества»
ФНС разрешила арендаторам вычет НДС по «коммуналке». Собственник вправе выставить арендатору счет-фактуру на сумму платы за помещение с выделением стоимости «коммуналки», а арендатор вправе принять по нему НДС к вычету. Вычет возможен и на основании посреднического договора с арендодателем. Такие выводы следуют из письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86@, которое налоговики согласовали с Минфином.
Оплата «коммуналки» по договору аренды.Налоговики считают, что арендатор может принять НДС к вычету со стоимости коммунальных услуг, если она является переменной частью арендной платы. А плата за пользование помещением – постоянной. Тогда размер арендной платы в зависимости от суммы коммунальных платежей может меняться. Заметим, что более безопасный способ – включить стоимость «коммуналки» в общую сумму арендной платы без разделения. Но арендодатель на такой вариант может не согласиться, ведь при повышении тарифов он рискует получить убыток.
Оплата услуг через посреднический договор. Еще один вариант для вычета НДС у арендатора – это оплата коммунальных услуг на основании договора, по которому арендодатель выступает посредником. В этом случае собственник офиса заплатит НДС только с суммы своего вознаграждения, а арендатор сможет со стоимости оплаченных коммунальных услуг заявить налог к возмещению. В комментируемом письме Федеральная налоговая служба против этого не возражает.
Возмещение расходов арендодателя. Если стоимость коммунальных услуг арендатор оплачивает как компенсацию затрат, то ФНС по-прежнему считает, что вычет ему не положен. Ведь у арендодателя не возникает реализации и облагаемой базы, а значит, он не вправе выставлять арендатору счета-фактуры, необходимые для вычетов. Заметим, что суды в таких случаях вычет разрешают (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.09 № 12664/08).