4 ноября 2005 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 137-ФЗ, который позволяет инспекторам без судебного разбирательства взыскивать штрафы с организаций и предпринимателей. Эти нововведения начнут действовать с 1 января 2006 года. С этой же даты сотрудники Пенсионного фонда РФ получат право во внесудебном порядке удерживать с предприятий и предпринимателей недоимки по пенсионным взносам, пени и штрафы.
Сразу скажем, что процедура внесудебного взыскания недоимок и штрафов прописана в новом законе нечетко. Очевидно, что этот порядок еще будет дорабатываться. Остается лишь надеяться, что это произойдет еще до 2006 года. Ведь в противном случае на арбитражные суды обрушится вал заявлений с просьбой разрешить спор, порожденный различными трактовками нового закона. И в результате его разработчики достигнут эффекта, прямо противоположного тому, к которому они стремились.
А именно избавить судей от налоговых споров, цена которых, по представлениям разработчиков, невелика.
Но пока приходится довольствоваться тем, что есть.
Поэтому в данном комментарии мы расскажем, в каких случаях по замыслу законодателя придется уплатить штраф, пенсионные взносы и пени без суда и как этого можно избежать.
Когда чиновникам не нужно обращаться в суд
Как мы уже сказали, в 2006 году чиновники получат право взыскивать без суда налоговые санкции, а также пенсионные взносы, пени и штрафы, начисленные за их неуплату. Обратите внимание: эти нововведения не распространяются на те суммы, по которым судебные разбирательства начаты до 1 января 2006 года или уже вынесено решение налогового органа. В таких случаях штраф или недоимку налоговики смогут удержать, только если их в этом поддержит суд. Поэтому ниже пойдет речь о санкциях, которые налоговики решат взыскать уже после 1 января 2006 года.
Штрафы по налогам
Напомним, что сейчас любой штраф за нарушение налогового законодательства можно взыскать лишь через суд. Так сказано в пункте 7 статьи 114 Налогового кодекса РФ. Со следующего года данное правило будет действовать лишь в том случае, если сумма штрафа превышает:
– 50 000 руб. для организаций;
– 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей.
Эти лимиты берутся отдельно по каждому налогу за один налоговый период или по каждому иному нарушению налогового законодательства.
Пример
По результатам выездной проверки налоговая инспекция в марте 2006 года наложила на ООО «Конус» четыре штрафа:
– 30 000 руб. – за неполную уплату НДС в январе 2005 года;
– 40 000 руб. – за неполную уплату НДС в апреле 2005 года;
– 70 000 руб. – за неполную уплату налога на прибыль за 2004 год;
– 10 000 руб. – за непредставление декларации по налогу на имущество.
Штрафы за недоплату НДС в январе и апреле 2005 года (30 000 и 40 000 руб. соответственно) и за непредставление декларации (10 000 руб.) налоговики могут взыскать с фирмы во внесудебном порядке. А вот чтобы взыскать штраф за недоплату налога на прибыль (70 000 руб.), инспекторам, как и прежде, придется обращаться в суд.
Недоимки и пени с предпринимателей
Увы, но для ПБОЮЛ на штрафах негативные нововведения не заканчиваются. В настоящее время с предпринимателей нельзя взыскать без суда не только штрафы, но и недоимку по налогам, а также пени (действующая редакция ст. 45 и 48 Налогового кодекса РФ). Начиная же с 2006 года с предпринимателей, так же как и с организаций, недоимку и пени будут взыскивать без судебного разбирательства. Более того, на погашение недоимки, штрафов и пеней инспекторы смогут направить не только деньги, но и другое имущество ПБОЮЛ. Исключение составляет лишь имущество, которое бизнесмен и члены его семьи используют для повседневного личного пользования. В частности, к такому имуществу относится жилье, одежда, обувь и государственные награды (ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ).
Пенсионные взносы
В настоящее время недоимку по пенсионным взносам, а также пени и штрафы за их неуплату можно взыскать только через суд. В 2006 году сотрудники Пенсионного фонда РФ смогут взыскивать эти платежи без суда, если их сумма не превышает 50 000 руб. для организаций и 5000 руб. – для предпринимателей. Такое изменение внесено в статью 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
При буквальном прочтении Закона № 137-ФЗ видно, что пределы в 5000 и 50 000 руб. установлены для общей суммы взыскиваемой недоимки, пеней и штрафов. Иными словами, если недоимка и штраф по отдельности окажутся меньше 50 000 руб., но их сумма превысит эту величину, чиновникам придется обращаться в суд.
Другое дело, что формулировки закона не столь очевидны и работники ПФР наверняка будут их трактовать иначе – в свою пользу.
Кроме того, Закон № 137-ФЗ ничего не говорит о том, за какой период нужно брать недоимки, пени и штрафы при расчете их «бесспорной» величины. К сожалению, и в данном случае чиновники смогут трактовать закон по своему усмотрению.
Как будут взыскивать недоимку, пени и штрафы без суда
Порядок внесудебного взыскания штрафов по налогам установлен новой статьей 103.1 Налогового кодекса РФ. О том же, как чиновники из ПФР должны без суда удерживать недоимку, пени и штрафы по пенсионным взносам, сказано в статье 25.1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Рассмотрим эти правила.
Взыскание штрафов по налогам
Итак, предположим, что штраф, предъявленный фирме после 1 января 2006 года, за один налоговый период по каждому налогу не превысил 50 000 руб. Действия инспекторов будут такими. Руководитель налоговой инспекции или его заместитель принимает решение о взыскании штрафа. При этом фирме предлагается уплатить санкции добровольно – в срок, который должен быть указан в требовании налоговиков. Если организация штраф уплатить откажется, решение о взыскании вступит в законную силу. В этом случае в течение пяти дней соответствующее постановление налоговиков направят судебному приставу и налогоплательщику.
Но обратите внимание на важный нюанс. Со следующего года в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности инспекторы должны указать срок, в течение которого фирма (предприниматель) вправе обжаловать это решение в вышестоящем налоговом органе или в суде. Так сказано в обновленной редакции пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Однако каков будет минимальный срок для обжалования, в кодексе не уточнено. В результате налоговики смогут устанавливать такие сроки, в течение которых предприятия вряд ли успеют подготовить аргументированные жалобы. Само собой, это приведет к увеличению сроков рассмотрения дел в судах.
Но предположим, фирма все же успевает подготовить жалобу. Если жалоба подана в вышестоящий налоговый орган (его наименование и адрес должны быть указаны в решении), исполнение взыскания приостанавливается. Это прописано в пункте 4 статьи 103.1 Налогового кодекса РФ. Если же решение налоговиков обжалуется через суд, взыскание штрафа может быть приостановлено по просьбе налогоплательщика. Другое дело, что судьи удовлетворяют такие просьбы отнюдь не всегда. Поэтому нетрудно предположить, что налогоплательщики будут обращаться с жалобой одновременно в вышестоящий налоговый орган (чтобы приостановить взыскание) и в суд (чтобы спор был рассмотрен более объективно). В результате новый порядок взыскания штрафов количество судебных разбирательств не сократит. Более того, увеличится количество жалоб налогоплательщиков к вышестоящим налоговым органам.
Взыскание недоимки, пеней и штрафов по пенсионным взносам
До того как принять решение о взыскании недоимки, пеней и штрафа по пенсионным взносам, отделение ПФР направляет фирме (предпринимателю) требование об уплате задолженности. Его форму должен утвердить Минфин России по согласованию с ПФР.
Требование должно быть передано лично руководителю предприятия (его законному или уполномоченному представителю) или предпринимателю под расписку. Если же эти лица уклоняются от получения требования, его направят заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней, считая со дня, в который было отправлено письмо.
В требовании должен быть указан срок, в который нужно уплатить недоимку, пени и штраф. Когда он истечет, чиновники из ПФР примут решение о взыскании долга. Этот документ также оформляется по форме, которую утвердит Минфин России. Организация или предприниматель должны быть проинформированы о решении в течение пяти дней.
В решении о взыскании будет указан срок, в течение которого его можно обжаловать в вышестоящем органе ПФР или в суде. К сожалению, как и в случае с налоговыми штрафами, в статье 25.1 Закона № 167-ФЗ минимальный срок обжалования не указан.
Процедура обжалования также схожа с правилами, которые прописаны в статье 103.1 Налогового кодекса РФ. Если жалоба подана в вышестоящий орган ПФР, взыскание долга приостанавливается. Обратите внимание, что о месте и времени рассмотрения жалобы в вышестоящем органе ПФР фирма или предприниматель должны быть проинформированы за 10 дней.
Судьи могут приостановить взыскание по просьбе организации (предпринимателя). Однако, как мы уже сказали, зачастую суды в таких просьбах отказывают. Поэтому будет целесообразно подавать жалобы одновременно в вышестоящий орган ПФР и в суд.
Выводы
Итак, со следующего года налоговики смогут оштрафовать организацию или предпринимателя, не обращаясь в суд. А чиновники из ПФР смогут без суда взыскать недоимку, пени и штрафы по пенсионным взносам. Закон № 137-ФЗ установил максимальные суммы таких взысканий: 50 000 руб. – для организации и 5000 руб. для предпринимателя.
Однако процедура таких взысканий прописана нечетко.
Кратко обозначим основные неясности Закона № 137-ФЗ.
1. В Законе не указано, относится ли лимит в 50 000 руб. (5000 руб. – для предпринимателей) к общей сумме задолженности перед ПФР или же берется отдельно по недоимке, пеням и штрафам. Также неясно, за какой период берутся недоимка, пени и штрафы при расчете лимита.
2. Cрок для обжалования решений налоговиков в вышестоящий налоговый орган и суд устанавливают сами чиновники. При этом минимальный срок в Законе не прописан.
3. Как и прежде, если фирма обратится с жалобой в суд, взыскание недоимок и штрафов приостановят только в том случае, если с этим согласятся судьи.
Это означает, что если в ближайшее время законодатели не внесут необходимые поправки в Закон, то уже в начале 2006 года судам придется рассматривать массу исков, связанных с новым порядком взыскания налоговых и страховых платежей.
Читайте также: