«Получили аванс и произвели отгрузку в одном и том же налоговом периоде – четвертом квартале 2010 года. Надо ли в этом периоде рассчитать сумму НДС с аванса и выставлять счет-фактуру покупателю, а также отражать налог в книге продаж и декларации по НДС?..»
Ольга, счета-фактуры безопаснее выставить. При предоплате и отгрузке в одном налоговом периоде особенностей для выставления счетов-фактур в главе 21 НК РФ не предусмотрено. Авансом считаются денежные средства, поступившие до момента отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). А значит, продавцу стоит выставить «авансовые» счета-фактуры в двух экземплярах. Один для себя, второй – для покупателя (п. 3 ст. 168 НК РФ). Выставленный счет-фактуру в периоде поступления предоплаты надо зарегистрировать в книге продаж (п. 17 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). А НДС с аванса отразить по строке 070 декларации по НДС (приложение 1 к приказу Минфина России ).
Из этого правила есть исключение. Специалисты Минфина России считают, что, если отгрузка состоялась не позднее пяти календарных дней с момента зачисления аванса на расчетный счет компании, счет-фактуру на аванс можно не выставлять (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Конечно, при условии, если и аванс, и отгрузка произошли в одном налоговом периоде.
Вместе с тем и в подобных случаях есть риск, что, если компания не выставит счет-фактуру на аванс, инспекторы могут оштрафовать ее по статье 120 НК РФ. Но такой штраф можно оспорить: судьи Высшего арбитражного суда пришли к выводу, что авансовыми не считаются платежи, если оплата и отгрузка товара были произведены в одном налоговом периоде (определение ВАС РФ от 19.09.08 № 11691/08).