С 1 января 2006 года совместная деятельность не будет облагаться единым налогом на вмененный доход. Такие поправки в Налоговый кодекс РФ внес Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ. Стать участниками простого товарищества в следующем году выгодно для тех организаций, которые платят в бюджет большие суммы ЕНВД.
Такой способ ухода от «вмененки» предложил Владимир Георгиевич Ченакин, главный бухгалтер ЗАО «Паритет» из г. Ульяновска.
Проблема
Наша компания занимается ресторанным бизнесом. В городе у нас есть несколько точек общественного питания – площадь каждой не превышает 150 кв. м. Поэтому рестораны переведены на уплату ЕНВД (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако не все точки общественного питания приносят прибыль. А платить «вмененный» налог приходится независимо от того, каковы результаты деятельности компании. В связи с этим мы задумались о том, как можно избежать ЕНВД.
Решение
Если виды деятельности, поименованные в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, фирмы ведут в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества), платить ЕНВД с 2006 года не нужно. Это сказано в пункте 2.1, который внесен в статью 346.26 Федеральным законом № 101-ФЗ и вступит в силу со следующего года.
Наша компания решила воспользоваться новшеством и не платить в следующем году ЕНВД. Идея состоит в том, что с 1 января 2006 года организация станет участником простого товарищества. Правда, найти фирму, с которой можно начать совместную деятельность, непросто. Но мы решили заключить в 2006 году договор о совместной деятельности с ПБОЮЛ. Это позволяет сделать статья 1041 Гражданского кодекса РФ. Действовать мы будем следующим образом.
1. В ноябре 2005 года наша компания подала заявление о переходе на упрощенную систему с 1 января 2006 года. Ведь «вмененка» применяется только по отдельным видам деятельности. А сама фирма имеет право перейти на упрощенную систему.
В качестве объекта налогообложения мы выбрали «доходы минус расходы». Ведь с 1 января 2006 года участники совместной деятельности не вправе платить единый налог с доходов (эти изменения в п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон № 101-ФЗ).
2. В декабре 2005 года один из наших сотрудников регистрируется в качестве ПБОЮЛ. Вместе с документами о регистрации предприниматель подает в ИФНС заявление о переходе на «упрощенку».
3. В декабре фирма компенсирует предпринимателю сумму пенсионных взносов, которые ПБОЮЛ обязан перечислить в бюджет не позднее 31 декабря 2005 года. Так как сотрудник зарегистрировался в качестве предпринимателя в декабре, заплатить взносы ему нужно за один месяц – это 150 руб.
4. До 2006 года ПБОЮЛ еще не начнет фактически вести предпринимательскую деятельность, поэтому по итогам 2005 года платить единый налог не придется. Однако предпринимателю нужно будет подать нулевую годовую декларацию по «упрощенке» – не позднее 31 марта 2006 года.
5. Наша компания оформила с ПБОЮЛ договор о совместной деятельности, который датирован 1 января 2006 года. В нем прописали, что совместные дела (а именно ресторанный бизнес) будет вести организация.
6. В итоге в 2006 году компания не будет платить ЕНВД. Но в бюджет придется перечислять единый налог с разницы между доходами и расходами (исходя из доли участия фирмы в простом товариществе), пенсионные взносы и НДФЛ с выплат сотрудникам.
7. Предпринимателю фирма компенсирует единый налог, рассчитанный исходя из доли ПБОЮЛ в совместной деятельности, и пенсионные взносы в размере 150 руб. за каждый месяц 2006 года.
Обсуждаем идею
Комментирует Игорь Андреев, заместитель начальника Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России:
– Организации – участники договора простого товарищества, которые применяли в 2005 году «вмененку», перестанут платить ЕНВД в 2006 году. При этом такие налогоплательщики смогут перейти в 2006 году на «упрощенку», если соблюдаются условия статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и не позднее 30 ноября 2005 года в инспекцию подано заявление о переходе на упрощенную систему. А вот участники простого товарищества, которые не выполнили эти условия, должны будут перейти на общий режим налогообложения.
Также отмечу, что новая редакция статьи 346.13 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщикам, потерявшим право на «вмененку» в течение 2006 года, подать заявление о переходе на упрощенную систему в том же месяце. Но воспользоваться этой поправкой не смогут налогоплательщики, которые осуществляют совместную деятельность. Дело в том, что новое правило распространяется лишь на тех, кто перестал быть «вмененщиком» в связи с отменой ЕНВД для каких-либо видов деятельности нормативными актами муниципальных властей.
Комментирует Екатерина Огиренко, эксперт журнала «Главбух»:
– Воспользоваться схемой ухода от «вмененки» с помощью договора простого товарищества выгодно тем, у кого суммы ЕНВД превышают единый налог «упрощенки» или общие налоги. Что касается НДФЛ и пенсионных взносов, то их фирме нужно платить при любом режиме налогообложения. Правда, при переходе на «упрощенку» или общий режим у фирмы появляется еще расход на уплату пенсионных взносов за предпринимателя. В год их сумма составляет 1800 руб. (150 руб. 12 мес.). Так что эту сумму также нужно учесть при оценке выгодности схемы.
Обратите внимание: заключать договор простого товарищества лучше с 1-го числа какого-нибудь месяца. Ведь иначе за последний неполный месяц «вмененки» все равно придется заплатить ЕНВД в полном размере, если иное не предусмотрено местными законами. На этом настаивают и налоговики, и Минфин России.