Суточные, выплаченные подрядчику по гражданско-правовому договору, полностью облагаются НДФЛ. Такую позицию ФНС России высказала в письме от 11.08.11 № АС-4-3/13104 (ответ на частный запрос).
Налоговики в очередной раз напомнили, что суточные положены исключительно штатным сотрудникам, которых компания направляет в командировки (ст. 166, 168 ТК РФ). Только тогда эти выплаты освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Конечно, при условии, что суточные за каждый день командировки по стране составляют не более 700 рублей, а за границей – 2500 рублей соответственно. На подрядчиков, выполняющих работы и услуги в рамках гражданско-правовых договоров, эти положения не распространяются.
Спорить с этим бессмысленно, поскольку в последнее время такую же позицию занимают и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.10 № А12-19837/2009). Тем более что у компании есть законная возможность не удерживать НДФЛ с командировочных выплат подрядчику – их просто не надо называть суточными.
Компании вправе возмещать подрядчику расходы, которые он понес в связи с исполнением договора. И все расходы, связанные с командировкой, можно оформить как компенсацию. Тогда такие выплаты НДФЛ не облагаются (письмо ФНС России от 25.03.11 № КЕ-3-3/926).
Еще один вариант включить все расходы в сумму вознаграждения. В этом случае подрядчик вправе уменьшить доходы по сделке на фактические расходы по ней, заявив профессиональный вычет налоговому агенту. А при его отсутствии, подав декларацию в инспекцию (ст. 221 НК РФ).