Безопаснее учитывать только доходы от реализации
Чиновники против того, чтобы компания включала в льготную выручку внереализационные доходы (письмо Минздравсоцразвития России от18.07.12 №1844–17). Причем это касается даже тех доходов, которые связаны с льготной деятельностью, например неустойки по договорам поставки. Раз доходы относятся к внереализационным, их безопаснее не брать в расчет, а учитывать только выручку от реализации. Безопаснее учитывать только доходы от реализации.
Доходы от «вмененки» надо считать по оплате
Компании на «упрощенке», у которых льготная деятельность переведена на ЕНВД, вправе учесть доходы от нее в качестве льготных. Конечно, если есть хотя бы небольшие доходы по упрощенной системе (письмо Минздравсоцразвития России от14.06.11 №2011–19). В то же время доходы от «вмененной» деятельности безопаснее учитывать по оплате, то есть точно так же, как на упрощенной системе. Это подтвердили нам специалисты Минтруда.
Доходы от разной деятельности можно сложить
Если у компании несколько видов деятельности, относящихся к одному льготному ОКВЭД, то доходы от них чиновники разрешают складывать (письмо Минтруда от03.04.13 №17–4/551). Два вида деятельности могут иметь разные коды ОКВЭД, но входить в одну льготную группу. Например, в группу «транспорт и связь» входят коды 60–64. Доходы от всех этих видов деятельности компания вправе суммировать, подтвердили нам в Минтруде России.
Чтобы сохранить право на льготу по взносам, компаниям на «упрощенке» необходимо каждый квартал подтверждать свои доходы. То есть показывать в отчетности для ПФР и ФСС, что доходы от льготной деятельности превысили 70 процентов выручки с начала года. Но из Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ не ясно, какие именно доходы учитывать для лимита. А у Минтруда есть особые требования. В то же время, если доходы, посчитанные по всем правилам, окажутся ниже 70 процентов, есть способы уложиться в лимит.
В промежуточных расчетах по взносам некоторые компании показывают больше льготной выручки, чем есть на самом деле. Чиновники давно подтвердили, что компания, потерявшая право на пониженную ставку в одном отчетном периоде, вправе опять применять ее, если по итогам года выполнит все условия для льготы (письмо Минздравсоцразвития России от15.09.11 №3333–19). Если у компании льготной выручки за год достаточно, то недоимка по взносам за отчетные периоды обнулится. По этой причине ревизорам нет смысла начислять на нее пени. А штрафы за ошибки в отчетности не предусмотрены.
То, что компания завысила выручку в одном или нескольких отчетных периодах, фонды увидят только на выездной проверке. Однако максимум, что могут потребовать ревизоры, — подать «уточненки». Но компания вправе их не сдавать, ведь на годовую сумму взносов ее ошибка не влияет (ч. 2 ст. 17 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ).
У этого способа есть один существенный недостаток. Использовать его можно, только если компания на 100 процентов уверена, что по году выручка от льготной деятельности превысит 70-процентный лимит. Но в середине года вряд ли это можно гарантировать.
Если есть выполненные, но не оплаченные заказы по льготной деятельности, можно попросить покупателя побыстрее погасить долг. Либо договориться, чтобы контрагент до конца квартала перечислил аванс под будущие поставки. Эти суммы увеличат долю льготных доходов, так как на «упрощенке» доходы признаются по мере поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НКРФ).
Если в конце квартала компании должна поступить оплата от покупателей в рамках деятельности, не подпадающей под льготу, то выгоднее предоставить отсрочку оплаты. Иначе говоря, попросить покупателя не перечислять деньги. Такая отсрочка позволит снизить процент нельготных доходов в общей выручке.
Предоставление отсрочки безопаснее (для вашего контрагента) оформить в письменном виде, например дополнительным соглашением к договору или перепиской. На проверках инспекторы всегда сверяют фактические сроки оплаты и доставки с договорными. Если они не совпадают, то это повод для налоговиков . И контрагент будет вынужден спорить с проверяющими.
Если покупатель уже оплатил заказ, доходы от которого не являются льготными, или внес аванс за него, можно вернуть ему деньги обратно, например «по ошибке». Конечно, предварительно договорившись, что в следующем квартале он перечислит их заново. При возврате оплаты продавец вправе уменьшить сумму текущих доходов (п. 1 ст. 346.17 НКРФ). Значит, доля нельготной выручки снизится, а доля льготной станет больше.