— Рекламные затраты мы списываем в пределах 1 процента от выручки. Надо ли нормировать вычеты?
— Нет, не надо. Кодекс не запрещает полностью заявить вычеты по нормируемым расходам, в том числе на рекламу. Ограничение действует только в отношении представительских расходов. Это давно подтвердил и президиум ВАС РФ в постановлении от06.07.10 №2604/10.
— А вот по мнению Минфина России, ограничение распространяется на любые расходы, учитываемые по нормативам.
— Да, верно. К такому выводу специалисты министерства пришли в письме от13.03.12 №03-07-11/68. Но если инспекторы потребуют заявлять вычеты в пределах норм, у компании есть хорошие шансы отбиться от таких претензий в суде.
— Получили счет-фактуру на аванс. У нас во втором квартале и так большая доля вычетов. Можно ли принять НДС частично?
— Да, можно. Вычеты НДС — право, а не обязанность компании. Как им воспользоваться, она решает сама.
— Оставшуюся часть вычета мы также планируем использовать, но позже. Это правомерно?
— Да, правомерно. Кодекс не запрещает применять вычеты по одному счету-фактуре частями в течение нескольких периодов. Подтверждение тому — постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от12.02.13 №А40-86961/11-107-371 и от13.04.12 №А40-68415/11-107-296. Главное, чтобы вычет был заявлен в пределах трех лет.
Комментарий «УНП»
К вычету НДС принимают в том периоде, в котором возникло на него право. А оно возникает в периоде получения счета-фактуры. Конечно, если товары приняты к учету и будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому чиновники не разрешают переносить часть вычета на другой период (письмо Минфина России от13.10.10 №03-07-11/408). Если компания не готова к спору, можно договориться с поставщиком, чтобы он разделил одну поставку на несколько и выставил несколько счетов-фактур в разных периодах.
— В нескольких счетах-фактурах продавец не полностью написал свое название. Надо ли исправлять такую неточность или она не лишает нас права на вычеты?
— Нет, исправлять документы не требуется. Инспекторы не вправе отказывать в вычетах, если в счетах-фактурах есть незначительные ошибки. Главное, чтобы инспекторы могли идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Основание — пункт 2 статьи 169 НК РФ. Даже если есть неточность в названии компании, инспекторы смогут идентифицировать ее, к примеру, по ИНН.
— Часть документов оформлена в 2009 году, а тогда эта норма еще не действовала. Как быть в таком случае?
— Это не имеет значения. Подобные опечатки и прежде не должны были препятствовать вычету, ведь идентифицировать продавца можно и по другим реквизитам. По сути, кодекс с 2010 года лишь дополнили прямой нормой, которая запрещает инспекторам отказывать в вычете по НДС по формальным основаниям. Это дополнительная гарантия права на получение своевременного вычета по НДС, а она имеет обратную силу и должна распространяться на правоотношения, которые возникли и до 1 января 2010 года. Основание — пункт 3 статьи 5 НК РФ.
— Счета-фактуры на авансы мы выписываем покупателям не сразу, а в конце квартала. То есть когда точно ясно, что отгрузки не будет. Из-за этого нумерация счетов-фактур у нас не сплошная. За это предусмотрена ответственность?
— За ошибки в нумерации счетов-фактур штрафы не предусмотрены. Если продавец выставил счет-фактуру позднее чем через пять дней после получения аванса, но в рамках квартала, штрафовать его не за что. Но тот факт, что компания не соблюдает сплошную хронологическую нумерацию счетов-фактур, может вызвать подозрения в сокрытии выручки. А значит, стать поводом для более тщательной проверки.
— А покупателю не откажут в вычете?
— Нет, право покупателя на вычет не зависит от своевременности выставления продавцом счета-фактуры. Но доказать это получается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от31.10.08 №КА-А40/10352–08. — Примеч. ред.).
Комментарий «УНП»
Безопаснее не заявлять вычет по счету-фактуре, выставленному с опозданием. Чиновники считают, что такой счет-фактура составлен с нарушением установленного Налоговым кодексом порядка. Следовательно, не дает покупателю права на вычет. Такое мнение высказано, к примеру, в письме Минфина России от26.08.10 №03-07-11/370.
— В накладной и счете-фактуре наименование товара отличается от спецификации к договору. Но так как сумма и количество одинаковые, к учету товар мы приняли по спецификации. Вправе ли мы заявить вычет по такой поставке?
— Нет, не вправе. Несоответствие названия товара в спецификации и накладной вычетам не препятствует. В спецификации стороны согласуют планируемую поставку, а накладная подтверждает фактическое получение товара и его прием на учет. Но у вас данные накладной не совпадают с данными о принятых к учету товарах.
— Как же тогда исправить ошибку?
— Надо уточнить спецификацию к договору, а прием товара к учету отразить по данным первичных документов, то есть накладной.