Дивиденды — это доходы участников ООО от распределения чистой прибыли компании (в том числе прибыли прошлых лет). Как правило, размер дивидендов пропорционален доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Но уставом общества может быть предусмотрено непропорциональное распределение прибыли.
Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников ООО. По итогам 2015 года ООО должны провести собрания в период с 1 марта по 30 апреля (ст. 34З Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ). Конкретный срок оговаривается в уставе.
Участники общества вправе распределять прибыль только ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Если распределять дивиденды ежемесячно, проверяющие могут доначислить страховые взносы, решив, что компания намеренно заменяет зарплаты работников дивидендами. А кроме того, назначить организации штраф в размере от 20 до 40 процентов от всей суммы доначисленных взносов (ст. 47 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
В своем уставе организация может прописать какой-то особый порядок распределения прибыли между участниками общества относительно их долей в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). Сама же периодичность выплаты дивидендов меняться не может. Налоговая инспекция может отказать компании в регистрации подобных изменений, сославшись на незаконность такого подхода.
Выплатить дивиденды своим участникам ООО должно в срок не позднее 60 календарных дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Дивиденды можно выплатить, если сальдо счета 84 кредитовое или числится доход на счете 99 (по кредиту) на конец периода. Важно, чтобы при этом отсутствовали непогашенные убытки прошлых лет. Их отражают также на счете 84.
Если же по итогам года компания получила убыток, она может покрыть его за счет резервного фонда, целевых взносов участников, уменьшения уставного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет. Решение о покрытии убытка прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года должно принять общее собрание участников (акционеров).
В отличие от АО, которые обязаны перечислять дивиденды только на банковские счета либо почтовым переводом, ООО могут выдавать дивиденды наличными. При этом необходимо выполнять общие правила наличных расчетов, установленные в Указаниях ЦБ РФ от 7 октября 2013 г. № 3073-У.
Чтобы выдать дивиденды наличными, их нужно снять со счета. Направлять на эти цели наличную выручку или деньги, которые попали в кассу не со счета, а, например, при получении (возврате) займа или при возврате подотчетных, компания не вправе.
Дивиденды могут выплачиваться не только деньгами, но и иным имуществом — основными средствами, товарами, готовой продукцией и т. п. Форма выплаты должна быть предусмотрена уставом общества или решением общего собрания участников (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В противном случае прибыль должна выплачиваться исключительно деньгами.
Распределить прибыль за 2015 год или за более ранние периоды можно в любое время (ст. 28 Закона № 14-ФЗ). А со всех дивидендов, выплаченных в 2016 году в пользу граждан-резидентов, нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом неважно, за какой период эти дивиденды.
Расчет НДФЛ с дивидендов, полученных учредителями-резидентами, зависит в том числе и от того, получала ли их сама компания. Причем не важно, в текущем или в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Главное, чтобы эти суммы ранее не учитывались при расчете НДФЛ (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Если компания получала дивиденды, расчет налога будет таким:
Пример
Компания начислила дивиденды в сумме 4 000 000 руб. Из них 2 000 000 руб. — Симонову В. В. Симонов является налоговым резидентом Российской Федерации. В 2014 году компания получила дивиденды в размере 91 000 руб., которые ранее в расчетах не участвовали. Причем налог с этой суммы был удержан по ставке 9 процентов. Однако пересчитывать его сейчас по ставке 13 процентов не нужно. Следовательно, с дохода Симонова следует удержать НДФЛ в такой сумме:
2 000 000 руб. : 4 000 000 руб. × (4 000 000 руб. – 91 000 руб.) × 13% = 254 085 руб.
Обратите внимание: несмотря на то, что дивиденды резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13%, применять стандартные налоговые вычеты по таким доходам нельзя (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).
Компания, выплатившая дивиденды гражданам, является налоговым агентом. О таких доходах и удержанном налоге ей нужно отчитаться в справке формы 2-НДФЛ.
Выплата дивидендов не влияет на общие сроки отчетности. И дивиденды за 2015 год, выплаченные в 2016 году, нужно включить в налоговую базу учредителей только в 2016 году.
В 2016 году зарплата и дивиденды работников — налоговых резидентов РФ облагаются по одинаковой ставке 13%. Поэтому такие доходы нужно отразить в одном разделе 3.
Справку следует подать в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).
По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены учредителям (участникам) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня, когда принято решение о выплате дивидендов.
Если дивиденды не выплачены, участник имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.