НДФЛ | |||||
Дивиденды |
Получатель дохода |
Ставка | Особенности | Основание | |
От источников за рубежом (иностранных организаций) независимо от способа участия – по акциям или по доле в капитале |
Резидент | 13% |
Определяет и уплачивает налог сам человек. Уменьшить НДФЛ на уже уплаченный за рубежом налог нельзя. Исключение предусмотрено только по суммам, перечисленным в бюджеты стран, с которыми у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за тем, в котором получены доходы* |
п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 224 и п. 4 ст. 228 НК РФ | |
От долевого участия в уставном капитале российской организации |
Участник-резидент | Рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент – источник выплаты. Базу для расчета НДФЛ нужно уменьшить на суммы дивидендов, которые получил налоговый агент от долевого участия в других организациях в текущем и прошедшем годах | Заплатить налог нужно не позднее следующего дня за тем, в котором выплачен доход. То есть не позднее: – дня перечисления дивидендов на счет участника (третьих лиц по его поручению); – следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов наличными |
п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 6 ст. 226 НК РФ | |
| Участник-нерезидент | 15%** | Рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент – источник выплаты. Уменьшить базу для расчета НДФЛ на суммы поступивших налоговому агенту дивидендов нельзя | п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 226 НК РФ | ||
По акциям российской организации |
Акционер-резидент | 13% |
Рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент – эмитент (депозитарий, доверительный управляющий) с выплат акционерам, данные о которых своевременно предоставлены реестродержателю. Если в течение года произведено несколько выплат, то налог рассчитывается нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных в бюджет сумм |
Заплатить налог надо не позднее одного месяца с наиболее ранней из дат: – даты выплаты денежных средств |
п. 4 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 2, 9, 10 и 12 ст. 226.1 НК РФ |
| Акционер-нерезидент | 15%** | п. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 226 НК РФ | |||
| Человек, информация о котором не была своевременно предоставлена и чьи права на акции учитываются на счетах депо: – иностранного номинального (уполномоченного) держателя; – депозитарных программ |
15% | Рассчитывает, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент – депозитарий, доверительный управляющий. Если в течение года произведено несколько выплат, то налог рассчитывается нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных в бюджет сумм |
п. 4 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 2, 9, 10 и 12 ст. 226.1 НК РФ | ||
Налог на прибыль*** | |||||
Дивиденды |
Получатель дохода |
Ставка | Особенности | Основание | |
От долевого участия в зависимой российской организации – более 50% капитала, которым получатель владеет дольше года, или депозитарными расписками, дающими право на получение более 50% от суммы выплачиваемых дивидендов |
Участник – российская организация | 0% | Рассчитывает и отчитывается налоговый агент. Для того чтобы воспользоваться ставкой 0% по налогу на прибыль, необходимо выполнить ряд условий |
Базу для расчета налога на прибыль нужно уменьшить на суммы дивидендов, которые получил налоговый агент (источник выплаты) от долевого участия в других организациях в текущем и прошедшем годах. Заплатить налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Если налоговый агент не удержал и не перечислил налог в бюджет, акционер – российская организация должна самостоятельно уплатить налог с полученных в 2015 году дивидендов до 30 марта 2016 года. |
подп. 1 п. 3 ст. 284, ст. 275 НК РФ |
От долевого участия в российской организации (доли, вклады, акции). Кроме зависимых организаций |
13% | Рассчитывает, удерживает и уплачивает налог на прибыль налоговый агент | подп. 2 п. 3 ст. 284, ст. 275 НК РФ, ч. 2 ст. 3 Закона от 23 июня 2014 г. № 167-ФЗ | ||
От долевого участия в иностранной организации, в том числе эмитента представляемых ценных бумаг (доли, вклады, акции) |
Рассчитывает и уплачивает – получатель доходов (самостоятельно) |
С 2015 года к таким доходам относятся и дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Уменьшить налог на прибыль с дивидендов на уже уплаченный за рубежом нельзя. Исключение предусмотрено только по суммам, перечисленным в бюджеты стран, с которыми у России заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Налог рассчитывайте и уплачивайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в котором получен такой доход. В общем случае сделать это нужно по ставке 13%. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий |
подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 287 НК РФ | ||
От долевого участия в российской организации независимо от размера доли, вклада или объема акций |
Участник – иностранная организация | 15%** |
Рассчитывает, удерживает и уплачивает налог на прибыль налоговый агент. Уменьшить базу для расчета налога на прибыль на суммы поступивших налоговому агенту дивидендов нельзя. Заплатить налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода |
подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 275 НК РФ | |
По акциям российской организации |
Организация, информация о которой не была своевременно предоставлена и чьи права на акции учитываются на счетах депо: – иностранного номинального (уполномоченного) держателя; – депозитарных программ |
15% |
Рассчитывает, удерживает и уплачивает налог на прибыль налоговый агент – депозитарий и только в отношении дивидендов по акциям:
Если в течение года произведено несколько выплат, налог рассчитывается нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных в бюджет сумм. Налог уплачивается до истечения 30 дней с момента выплаты дивидендов. Сделано это для того, чтобы у налогового агента была возможность при получении необходимых сведений и необходимости применения других ставок доплатить излишне удержанный налог получателю |
подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 310.1 НК РФ | |