Мы проанализировали арбитражную практику Северо-Западного округа по спорам, в которых решающим аргументом послужила учетная политика компаний. За последние полгода судьи рассмотрели восемь дел. Все споры разрешились в пользу налогоплательщиков.
Большинство споров касалось того, как вести раздельный учет НДС при экспорте. Инспекторы пересчитывают вычеты в меньшую сторону, но если компания действует по своей учетной политике, то налоговики проигрывают споры в суде.
| Что не понравилось проверяющим | Решение судей | Комментарий «УНП» |
| Компания продавала товары и на внутреннем рынке, и на экспорт. Входной НДС распределяла пропорционально выручке за товары, на которые перешло право собственности к покупателям. Но налоговики заявили, что надо было считать эту пропорцию по отгруженным товарам независимо от даты смены их владельца. Инспекторы пересчитали вычеты | Вычеты можно распределять пропорционально выручке за товары, на которые перешло право собственности. Именно такой порядок компания установила в учетной политике. Судьи подчеркнули, что в НК РФ не сказано, от чего зависит методика распределения НДС при экспорте. Значит, компания вправе сама выбрать этот критерий (постановление от 03.12.14 № А13-1600/2013*) | Компания сама может решить, как подтвердить раздельный учет НДС. Например, можно ежеквартально оформлять отдельный регистр учета входного налога или бухгалтерскую справку с расчетом |
| Компания занималась операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС. Входной налог принимала к вычету пропорционально общей выручке. Но, по мнению контролеров, эту пропорцию надо считать отдельно по каждому структурному подразделению. Взяв один цех, инспекторы сделали свои расчеты и скорректировали вычеты в меньшую сторону | Входной НДС по облагаемой деятельности можно рассчитать исходя из общей выручки компании. Судьи обратили внимание, что в учетной политике компании был прописан именно этот порядок. Значит, виды деятельности и доходы конкретных подразделений не имеют значения. Поэтому суд признал, что компания правильно рассчитала вычеты (постановление от 05.09.14 № А26-8863/2013) | Компания, у которой расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общих затрат, вправе не вести раздельный учет НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). В учетной политике надо определить, пользуется ли компания этой льготой |
| Компания амортизировала нематериальные активы, которые использовала исключительно для производства продукции. Налоговики посчитали, что компания списала всю амортизацию до реализации товаров, то есть преждевременно. В итоге ревизоры доначислили налог на прибыль | Амортизацию производственных активов надо списывать по мере реализации товаров. Из учетной политики судьи выяснили, что компания сразу учитывала только часть амортизации, которую относила к себестоимости реализованной продукции. А оставшуюся часть компания учитывала по мере реализации товаров (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.14 № А56-57068/2013) | Амортизацию оборудования и зарплату производственных работников безопаснее включать в прямые расходы. А к косвенным затратам стоит отнести другие, например на оплату работы подрядчиков, ремонт основных средств |
* Здесь и далее постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа.
Тщательнее прорабатывайте свою учетную политику. Это позволит вам сэкономить на налогах.