Неправильный счет-фактура: когда нужны корректировки

Ошибки, которые точно приведут к налоговым доначислениям, прописаны в пункте 2 статьи 169 НК РФ. В нем сказано, что компании снимут вычет НДС, если проверяющие не смогут определить:
– продавца или покупателя;
– товар, который покупает компания, его стоимость или сумму перечисленной предоплаты (если речь идет об авансовом счете-фактуре);
– ставку и сумму НДС.

Другие неточности не повод лишать компанию вычета.Также при получении документа важно проверить, что в счете-фактуре есть все обязательные реквизиты, указанные в пунктах 5, 5.1 и 5.2 статьи 169 НК РФ. Но на практике сложно определить, какие недочеты могут стать причиной для отказа в вычете, а какие – нет. Поэтому предлагаем рассмотреть частые ошибки в счетах-фактурах и разъяснения чиновников по этому поводу.

Неправильный счет-фактура с недочетами в строках

Ошибки в нумерации встречаются чаще всего. Например, вы получили от поставщика два документа. При этом первый датирован 26 февраля и ему присвоен номер 100, а второму – номер 95 и он составлен 1 марта. Так вот, в письме от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466 представители Минфина России объяснили, что неправильный счет-фактура с такой ошибкой не препятствует вычету.

Продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позже чем через пять календарных дней после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но иногда поставщики нарушают это правило и выписывают документ позже. Можно ли принять налог к вычету по такому счету-фактуре? Безопаснее такой документ исправить. Минфин в письме от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370 утверждает, что налог по такому документу к вычету принять нельзя. И объясняет это тем, что такой счет-фактура выставлен с нарушением порядка, указанного в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Однако тут чиновники забывают, что в пункте 5 статьи сказано только то, что в документе нужно указать его порядковый номер и дату составления. А о пятидневном сроке ни в этой норме, ни в пунктах 5, 5.1, 6 статьи 169 НК РФ речи не идет. Это правило следует из пункта 3 статьи 168 НК РФ. Поэтому арбитражная практика на стороне компаний (постановление ФАС Уральского округа от 17 августа 2005 г. по делу № Ф09-3489/05-С1). Да и сами налоговики на местах делают вывод, что из-за такой ошибки нельзя лишать компанию вычета – письмо Межрайонной ИФНС России по Свердловской области от 8 апреля 2013 г. № 02-31/3364.

А вот если продавец выставит счет-фактуру до момента отгрузки, то инспекторы могут отказать в вычете. Ведь в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность выписывать счет-фактуру до момента отгрузки или оказания услуги. По этому вопросу посмотрите письмо Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20. Однако и тут можно применить ту же логику, что и с выпиской счета-фактуры после пяти календарных дней. Такая ошибка не идет вразрез с требованиями пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Но защищать вычеты организации в таком случае придется в суде. Вероятность того, что судьи примут решение в пользу компании, достаточно велика. Пример тому – постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08.

Сведениях о продавце и покупателе стоит проверять предельно внимательными. Инспекторы относятся к таким недочетам критически. В строках 2, 2а и 2б поставщик указывает свое наименование, адрес по учредительным документам, ИНН и КПП. Кстати, узнать, не допустил ли поставщик ошибку в этих реквизитах, можно на сайте ФНС. Если в этих данных неточность, например указан неверный ИНН, КПП или адрес, попросите поставщика исправить счет-фактуру.

Для инспекторов ошибка в строках 2–2б и 6–6б станет поводом для отказа в вычете. Но когда недочет допущен лишь в одной из строк, а по остальным можно определить покупателя или продавца, вычет снять не должны. Так, например, чиновники из Минфина России в одном из писем объяснили, что неточный индекс поставщика в счете-фактуре – не причина для отказа в вычете налога. Но при условии, что ИНН указан верно (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36).

Такие небольшие погрешности в названии компании, как замена заглавных букв строчными и лишние символы, не станут препятствием для получения налогового вычета. Если, конечно, это не мешает инспектору определить покупателя или продавца. Такой вывод чиновники из Минфина России сделали в письме от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130.

Строки 3 «Грузоотправитель» и 4 «Грузополучатель» поставщик заполняет, только если он реализует вашей компании товар. А если вы приобретаете услуги, то в этих графах будут стоять прочерки. Когда поставщик одновременно является и грузоотправителем, то в строке 3 нужно указать «он же».

Но если в этой строке продавец продублирует данные из пунктов 2 и 2б и укажет свое наименование и адрес, инспекторы придираться не будут (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/44).

Однако в строке 4 поставщики часто допускают ошибку, которую нужно исправить обязательно, чтобы не возникло проблем с вычетом. Заключается она в следующем: если покупатель является одновременно и грузополучателем, то в строке 4 написать «он же» нельзя. В ней нужно указать полное или сокращенное наименование грузополучателя и его адрес. Это следует из правил заполнения документа – подпункта «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137. Аналогичная позиция Минфина России приведена в письме от 21 июля 2008 г. № 03-07-09/21.

Чтобы у инспекторов не возникло лишних вопросов, проверьте, как поставщик заполнил строку 3 документа. Данные о грузоотправителе в счете-фактуре и товарной накладной должны совпадать. Об этом письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026.

Строка 5 «К платежно-расчетному документу» заполняется только в счете-фактуре на аванс. В ней он указывает номер и дату платежки или кассового чека на предоплату. Слишком длинные номера платежек можно сократить, оставив только три последние цифры (письмо Минфина России от 19 сентября 2014 г. № 03-07-09/46986). Если аванс вы перечисляли несколькими частями, то в этой строке поставщик должен указать реквизиты всех платежных поручений. На этом настаивают представители Минфина России в письме от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140.

В строке 7 — сведения о валюте. Обычно тут поставщик указывает «российский рубль, 643». Именно такой код и наименование нужно присвоить российской валюте согласно классификатору ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Если поставщик в этой строке укажет неверные данные, покупатель может лишиться вычета. Так как, с точки зрения контролеров, такая ошибка мешает верно определить стоимость товаров и сумму налога. В подтверждение приведу письмо финансового ведомства от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68.

Продавец может выставить счет-фактуру в иностранной валюте и указать ее данные в строке 7 при условии, что расчеты по договору и цена товара выражены в ней. Если ваша компания заключила договор в валюте, но рассчитываетесь вы с поставщиком в рублях, то в строке 7 нужно указать «российский рубль, 643». А сам счет-фактура по такой сделке должен обязательно содержать рублевую оценку товара. Указать стоимость продукции только в валюте будет ошибкой (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Срочные изменения по вашему ИНН

• Опубликовали план проверок на 2024 год: проверить по ИНН
• Готов список компаний с долгами перед ФНС: проверьте по ИНН
• Новые блокировки счетов: проверьте по ИНН, чтобы не потерять деньги
• Счета-фактуры теперь недостаточно для вычетов НДС

Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel

Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.

Перейти к короткому тесту

Неправильный счет-фактура с ошибкой в табличной части

Теперь рассмотрим порядок заполнения табличной части документа.

В графе 1 — наименование товара или выполненные работы. Этот реквизит документа нужно внимательно проверить. Часто продавец указывает в документе только общее название работ. Например, «работы по договору…». Принимать счета-фактуры с такими общими формулировками опасно, лучше конкретнее указать предмет. Ведь если не будет понятно, какие услуги или товары получила компания, инспекторы могут отказать в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Частый вопрос: можно ли в авансовом счете-фактуре ограничиться формулировкой «Предварительная оплата по договору»? Чиновники из Минфина России в письме от 25 февраля 2009 г. № 03-07-14/26 рекомендуют указывать в документе наименование товаров так же, как и в договоре. Возможно, вы перечислили аванс поставщику не под конкретную номенклатуру товара, а на весь перечень по договору в целом. В этом случае поставщик может указать обобщенное название продукции, за которую получил предварительную оплату (письмо Минфина России от 26 июля 2011 г. № 03-07-09/22).

Если продавец указал неправильный код или условное обозначение единицы измерения товара (графы 2, 2а), то такие дефекты несущественны.

Неправильный счет-фактура может не исправляться, если поставщик ошибется в графе 6, которую нужно заполнять только для подакцизных товаров, и при отсутствии показателя вместо надписи «без акциза» поставит прочерк (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37).

Ошибки в количестве, цене и стоимости товаров без налога в графах 3–5 являются опасными и могут лишить покупателя вычета НДС. Также как и неточности в ставке и сумме налога (графы 7, 8) и в стоимости товара с учетом НДС (графа 9). Если в этих реквизитах поставщик указал неверные данные или показатели в графах не сходятся, то документ нужно исправить (письмо Минфина России от 18 сентября 2014 г. № 03-07-09/46708). Проверить, соблюдаются ли правильные соотношения стоимостных показателей в счете-фактуре, поможет таблица (ниже).

Расчет стоимостных показателей в счете-фактуре

Часто поставщики округляют показатели в документе. А именно итоговую стоимость в графе 9 до целых рублей. Чтобы скрыть образовавшуюся разницу, корректируют сумму НДС. Если в результате сумма налога будет завышена, у покупателя могут возникнуть проблемы с инспекторами. Иногда продавцы округляют не только графу 9, но и другие показатели документа. Это также будет ошибкой. Все стоимостные показатели счета-фактуры должны быть заполнены в рублях и копейках без округлений (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 03-02-07/1/3444).

Неверная ставка налога в графе 7  – еще одна критичная ошибка. Например, вместо ставки 18 процентов поставщик по ошибке поставит 18/118. Даже если НДС в графе 8 продавец рассчитает верно, из-за такой погрешности инспекторы не смогут определить ставку и сумму налога и будут вправе вычет снять (п. 2 ст. 169 НК РФ). Ставка 18/118 предназначена только для ситуаций, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ. Например, при получении аванса. В остальных случаях в графе 7 нужно указать процентную ставку.

Графы 10, 10а и 11 документа должны быть заполнены, если поставщик продает импортный товар. Исключение – товары, ввезенные из стран – участниц Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана). Тогда в этих графах будут стоять прочерки (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-08/03). Если же товары импортированы из других стран, а графы 10–11 документа будут пустыми, лучше попросить поставщика исправить его.

Несмотря на то что такие ошибки не мешают инспекторам идентифицировать товар, они могут снять вычет. Однако судьи считают, что за достоверность сведений о номерах таможенных деклараций несет ответственность продавец, а не покупатель. Это прямо сказано в подпункте 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Соответственно, такая ошибка в документе не должна быть причиной для отказа в вычете покупателю. Вот примеры выигранных дел – постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 июля 2013 г. по делу № А56-61878/2012, ФАС Московского округа от 28 февраля 2013 г. по делу № А40-56451/12-20-314.

Таблица поможет вам быстро сориентироваться, на какие недочеты в документе можно закрыть глаза, а какие точно нужно исправить.

Неправильный счет-фактура, который мешает/не мешает вычету