Для учета сбора к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет «Торговый сбор». В бухучете торговый сбор отражайте разными проводками в зависимости от того, как он влияет на налог на прибыль: уменьшает его в текущем квартале, переносится на будущие периоды или вообще не учитывается (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355).
Компании не вправе списывать в налоговом учете торговый сбор в расходы (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но они могут вычесть его из начисленного налога или авансового платежа, который перечисляют в бюджет Москвы (п. 10 ст. 286 НК РФ).
Учесть можно только тот сбор, который перечислили до даты уплаты налога на прибыль. Сбор перечисляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1, 2 ст. 417 НК РФ), аванс по прибыли — не позднее 28-го числа, а налог за год — не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ). Проводки в бухучете будут зависеть от того, что компания уплатила раньше — торговый сбор или налог на прибыль.
Торговый сбор уплатили раньше налога на прибыль
Если компания оплатит сбор за II квартал, допустим, 18 июля, а аванс по налогу на прибыль к этому моменту еще не перечислит, то налог за II квартал можно уменьшить на сбор.
Если компания уменьшает авансовые платежи на всю сумму торгового сбора в текущем квартале, то в бухучете сбор относят на расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Для этого используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»).
Пример 1
За II квартал 2017 года торговый сбор у компании равен 60 000 руб. Перечислили его 18 июля. Авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта начислили в размере 80 000 руб. Эту сумму планируют оплатить 20 июля. Компания вправе вычесть из аванса сбор в полном размере. Бухгалтер сделает проводки.
30 июня:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — начислили торговый сбор за II квартал 2017 года;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 80 000 руб. — начислили аванс по налогу на прибыль в бюджет субъекта за II квартал 2017 года.
18 июля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — перечислили торговый сбор за II квартал 2017 года.
20 июля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51
— 20 000 руб. — перечислили аванс по налогу на прибыль в бюджет субъекта за II квартал 2017 года.
Торговый сбор перечислили позже налога на прибыль
В этом случае уплаченный за II квартал сбор можно вычесть только из авансовых платежей III квартала. Тогда в учете в II квартале появится вычитаемая временная разница, которая приводит к появлению отложенного налогового актива (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Это происходит потому, что в бухучете сбор отражают в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем. Такие разницы отражают только те компании, которые применяют ПБУ 18/02. Поэтому, к примеру, компании, применяющие упрощенную систему бухучета и отчетности, этого могут не делать.
Пример 2
Возьмем условия предыдущего примера, но предположим, что авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет Москвы организация перечислила 11 июля 2017 года. Компания не вправе вычесть торговый сбор из аванса за II квартал. Аванс за III квартал планирует оплатить 20 октября. Бухгалтер сделает проводки.
30 июня:
ДЕБЕТ 09 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — начислили торговый сбор за II квартал 2017 года;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 80 000 руб. — начислили аванс по налогу на прибыль в бюджет субъекта за II квартал 2017 года.
11 июля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51
— 80 000 руб. — перечислили аванс по налогу на прибыль в бюджет субъекта за II квартал 2017 года.
18 июля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — перечислили торговый сбор за II квартал 2017 года.
30 сентября:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 09 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — уменьшили авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта за III квартал 2017 года на сумму торгового сбора за II квартал 2017 года.
Торговый сбор за IV квартал 2017 года заплатили в I квартале 2018 года
В этом случае у компании есть выбор. Она вправе вычесть сбор как из авансового платежа за I квартал 2018 года, так и из налога на прибыль, рассчитанного по итогам 2017 года (письмо ФНС России от 12 августа 2015 г. № ГД-4-3/14174).
Если сбор вычитают из годового налога, то разниц в учете не возникает.
Пример 3
За IV квартал 2017 года торговый сбор у компании равен 60 000 руб. Перечислили его 21 января. Налог на прибыль в бюджет субъекта за 2017 год начислили в размере 80 000 руб. Эту сумму планируют оплатить 23 марта. Компания вправе вычесть из налога сбор в полном размере. Бухгалтер сделает проводки
31 декабря:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — начислили торговый сбор за IV квартал 2017 года;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 80 000 руб. — начислили налог на прибыль в бюджет субъекта за IV квартал 2017 года.
21 января:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — перечислили торговый сбор за IV квартал 2017 года.
23 марта:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51
— 20 000 руб. — перечислили налог на прибыль в бюджет субъекта за IV квартал 2017 года.
Если компания решит уменьшить авансовый платеж I квартала, то возникает отложенный налоговый актив. Ведь торговый сбор начислили в бухучете в IV квартале 2017 года, а налог на прибыль уменьшили за I квартал 2018 года. Актив появится в учете 2017 года, поэтому его надо показать отдельной строкой в годовом балансе.
Пример 4
Возьмем условия примера 3, но допустим, что компания решила вычесть сбор в полном размере из аванса по налогу на прибыль в бюджет субъекта за I квартал 2018 года. Он равен 75 000 руб. Его оплатят 18 апреля. Бухгалтер сделает такие проводки.
31 декабря:
ДЕБЕТ 09 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — начислили торговый сбор за IV квартал 2017 года;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 80 000 руб. — начислили налог на прибыль в бюджет субъекта за 2017 год.
21 января:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — перечислили торговый сбор за IV квартал 2017 года.
23 марта:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51
— 80 000 руб. — перечислили налог на прибыль в бюджет субъекта за 2017 год.
31 марта:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 75 000 руб. — начислили аванс по налогу на прибыль в бюджет субъекта за I квартал 2018 года;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 09 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — уменьшили авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта за I квартал 2018 года на сумму торгового сбора за IV квартал 2017 года.
18 апреля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51
— 15 000 руб. — перечислили аванс по налогу на прибыль в бюджет субъекта за I квартал 2018 года.
Сумму сбора, которая превысила авансы по налогу на прибыль, можно перенести на будущие отчетные периоды, ведь налог считается нарастающим итогом. Но если год получился убыточным или малоприбыльным, то остатки уплаченного в течение него торгового сбора, которые не удалось вычесть из налога по итогам года, сгорают. На следующий налоговый период они уже не переносятся (письма ФНС России от 26 июня 2015 г. № ГД-4-3/11229, от 28 сентября 2015 г. № ГД-4-3/16910). В этом случае остатки сбора можно отразить в составе затрат или отнести его сумму на финансовый результат за отчетный период.
При таком подходе в учете появится постоянное налоговое обязательство, которое влияет на условный расход по налогу на прибыль.
Постоянное налоговое обязательство возникает из-за превышения в бухгалтерском учете расходов, уменьшающих налог на прибыль, над расходами в налоговом учете (п. 7 ПБУ 18/02). Условный расход по налогу на прибыль — налог, который компания определяет по данным бухучета независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (п. 20 ПБУ 18/02).
Пример 5
Компания 25 декабря 2017 года перечислила 60 000 руб. торгового сбора за IV квартал 2017 года. А налог на прибыль, который компания начислила в региональный бюджет по итогам 2017 года, равен 30 000 руб. Получается, что из налога вычитается только часть торгового сбора — 30 000 руб. Оставшиеся 30 000 руб. уже из налога на прибыль не вычтешь — они сгорают. Налог на прибыль планируют перечислить 22 марта 2018 года. Отразите в бухучете эту ситуацию так.
25 декабря:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — оплатили торговый сбор за IV квартал 2017 года.
31 декабря:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 30 000 руб. — начислили налог на прибыль в бюджет субъекта за 2017 год;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 30 000 руб. — начислили торговый сбор за IV квартал 2017 года;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 30 000 руб. — начислили торговый сбор за IV квартал 2017 года, который не уменьшает налог на прибыль за 2017 год;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 6000 руб. (30 000 руб. × 20%) — отразили постоянное налоговое обязательство.
Нельзя вычитать из налога на прибыль торговый сбор, если компания самостоятельно не сдала в налоговую уведомление о постановке на учет в качестве плательщика этого сбора (абз. 2 п. 10 ст. 286 НК РФ). В этом случае сбор отразите в составе затрат, если торговля — это основная деятельность. Если же не основная, то сбор отнесите на финансовый результат за отчетный период.
Учет на счетах затрат. Минфин считает, что торговый сбор лучше учесть по счетам расходов по обычным видам деятельности (письмо от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799). Используйте счет 44 «Расходы на продажу» или счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Пример 6
За II квартал 2017 года торговый сбор у компании равен 60 000 руб. Перечислили его 11 июля. Компания не вправе вычесть сбор из аванса по налогу на прибыль в бюджет субъекта, поскольку не поставила магазин на учет в налоговой инспекции. Бухгалтер сделает проводки.
30 июня:
ДЕБЕТ 44 (26) КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — начислили торговый сбор.
11 июля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — оплатили торговый сбор за II квартал 2017 года.
Сбор включают в расходы того отчетного периода, за который он начислен (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Из-за разницы учета расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые приводят к постоянному налоговому обязательству (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Поэтому 30 июня бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) — отразили постоянное налоговое обязательство.
Учет на счетах финансовых результатов. Торговый сбор можно отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 8
За II квартал 2017 года торговый сбор у компании равен 60 000 руб. Перечислили его 11 июля. Компания не вправе вычесть сбор из аванса по налогу на прибыль в бюджет субъекта, поскольку не поставила магазин на учет в налоговой инспекции. Бухгалтер сделает проводки.
30 июня:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— 60 000 руб. — начислили торговый сбор за II квартал 2017 года;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) — отразили постоянное налоговое обязательство с суммы уплаченного торгового сбора.
11 июля:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— 60 000 руб. — оплатили торговый сбор за II квартал 2017 года.
Компании на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» вправе списать уплаченный торговый сбор в расходы (письмо Минфина России от 4 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/5755). Организации, которые применяют упрощенные формы бухучета и отчетности, вправе не применять ПБУ 18/02. В бухучете делают проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— начислили торговый сбор;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— уплатили торговый сбор.
Компании на упрощенке с объектом «доходы» вычитают торговый сбор, уплаченный в течение отчетного периода, из налога, начисленного по его итогам (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому они в бухучете торговый сбор отражают следующим образом:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Торговый сбор»
— начислили торговый сбор, который уменьшает налог по упрощенке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Торговый сбор» КРЕДИТ 51
— уплатили торговый сбор.
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту