Зарплату надо выдавать как минимум два раза в месяц. А перечислить НДФЛ — всего один раз, не позднее следующего дня после выдачи второй части зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ). Большинство компаний так и делают. Поэтому с зарплаты за первую часть месяца — аванса — налог не удерживают. В этом нет нарушения, что подтверждают и чиновники (письма ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893 и Минфина от 27.10.2015 № 03-04-07/61550). Но есть ситуации, когда бухгалтер обязан удержать НДФЛ с аванса. Согласны с этим финансисты и судьи.
Как проверяющие требуют платить аванс: советы работодателям от начальника правового отдела Государственной инспекции труда >>>
Платить НДФЛ с аванса в 2019 году надо в трех случаях. Первый - аванс выдали в последний день месяца. Второй - работник получил доходы в натуральной форме или матвыгоду. Третий - у работника есть долг по НДФЛ.
Аванс выдали в последний день месяца. Если компания выдает аванс в последний день месяца, бухгалтер обязан с выплаты удержать НДФЛ. Ведь в этот день зарплата становится облагаемым доходом. Перечислить налог с аванса в бюджет следует не позднее следующего дня (определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Работник получил матвыгоду или доход в натуральной форме. Работодатель обязан исчислить НДФЛ с имущественных подарков или материальной выгоды, но сразу удержать налог он не может. Поэтому удержать НДФЛ следует с ближайших денежных доходов. в том числе с аванса (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). При этом с самого аванса исчислять и удерживать налог не нужно.
Аванс – это тоже доход, так как это первая часть зарплаты за фактически отработанное время. Ведь по трудовому законодательству работодатели обязаны платить зарплату два раза в месяц. А каждая часть зарплаты – это доход сотрудника. НДФЛ за счет аванса удерживайте с ограничением – не более 50 процентов от выплаты.
У работника долг по налогу. Возникнуть долг по НДФЛ у работника может по разным причинам. Например, бухгалтер неправильно определил ставку, не включил выплату в налоговую базу. Удержать долг нужно из ближайшей зарплаты, в том числе и с аванса. Ограничение в данном случае — 20% от суммы на руки (письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@).
Бывают ситуации, когда за вторую половину месяца сотрудник ничего не зарабатывает. Например, из-за временной нетрудоспособности или отпуска за свой счет. В этом случае налог удержать не из чего. Чтобы предотвратить подобные случаи, бухгалтеры удерживают налог и с первой, и со второй части заработной платы.
Нужно ли платить НДФЛ с аванса? Не нужно и в этом случае. Налог должен поступить в бюджет только после того, как компания окончательно рассчитается с работниками.
Зарплату за первую половину месяца нужно выплачивать пропорционально отработанному времени (письма Минтруда России от 18 апреля 2017 г. № 11-4/ООГ-718, от 26 сентября 2016 г. № Т3/5802-6-1). При этом чиновники не требуют подтверждать документами время, отработанное за первую половину месяца. То есть закрывать табели два раза в месяц не обязательно.
При расчете аванса эксперты журнала «Главбух» советуют применять коэффициент 0,87 (100% – 13%). Он поможет учесть НДФЛ, который нужно будет удержать при выплате зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Компания должна выплачивать аванс сотрудникам с учетом надбавок и доплат. Но в расчет берите только те, которые связаны с режимом работы и условиями труда. Например, за сверхурочную или ночную работу, в выходные и праздники, за совмещение должностей, за тяжелые или вредные условия труда. Такие разъяснения дал Минтруд (письмо от 18 апреля 2017 г. № 11-4/ООГ-718). Чиновники считают, что такие компенсации входят в состав зарплаты. А значит, их тоже нужно выплачивать два раза в месяц.
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту