Организация приняла решение выплатить дивиденды за отчетный период. Как отразить их в учете? По какой ставке удерживать налог с акционеров? И можно ли признать в целях налогообложения расходы на выплату?
Дивиденды – это доход акционера (участника) от организации. Прибыль распределяют пропорционально долям в уставном (складочном) капитале (ст. 43 Налогового кодекса РФ). Из определения следуют основные характеристики дивидендов:
1. Их выплачивают из чистой прибыли. Причем это может быть прибыль как текущего года, так и прошлых лет.
2. Дивиденды распределяют пропорционально вкладам акционеров (участников). Иначе выплаты нельзя признать дивидендами (письмо ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13610@).
На дату составления решения о выплате дивидендов в учете надо отразить (письмо Минфина России от 19 мая 2015 г. № 07-01-06/28541):
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
Дивиденды выплачивают из чистой прибыли компании, поэтому их нельзя признать в расходах – пункт 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
А можно ли учесть затраты, связанные с выплатой таких сумм?
Проценты по долговым обязательствам любого вида (в пределах лимита) можно списать на внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Исключений для процентов по кредитам и займам, взятым на выплату дивидендов, не установлено.
Однако не стоит забывать про требования статьи 252 Налогового кодекса РФ о том, что расходы, которые учитываются в целях налогообложения, обязательно должны быть связаны с деятельностью компании, направленной на получение дохода. Финансисты считали (письмо Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8152), что выплата дивидендов с ней не связана.
Судьи придерживались иного мнения: выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода – постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13. Такую точку зрения разделяли и налоговики – письмо ФНС России от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263.
Так что теперь финансистам также пришлось согласиться с тем, что проценты по долговым обязательствам, связанным с выплатой дивидендов, можно признавать в целях налогообложения прибыли. Об этом – в письме Минфина России от 24 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42780.
Хозяйство может выплачивать дивиденды в иностранной валюте (ст. 6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 1 информационного письма Банка России от 31 марта 2005 г. № 31).
Однако даты, когда дивиденды объявляют и когда их выплачивают, не совпадают. А поскольку курс иностранных валют у нас постоянно меняется, у компании возникают курсовые разницы по выплате дивидендов, обычно отрицательные. Такие разницы (кроме разниц, связанных с переоценкой авансов) компании включают в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли при налогообложении прибыли учесть отрицательные курсовые разницы, возникающие при выплате дивидендов в инвалюте. Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 мая 2012 г. № 16335/11 считает, что можно.
При выплате дивидендов компания выступает налоговым агентом.
Ставка налога при этом зависит от того, кому хозяйство их выплачивает – российским компаниям и физлицам или иностранцам.
С дивидендов, выплачиваемых российским организациям и нашим соотечественникам, налог удерживают по ставке 13 процентов (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Налоговые вычеты при выплате дивидендов физлицам не положены (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Правда, если дивиденды выплачивает депозитарий, именно он и выступает в роли налогового агента (письмо Минфина России от 14 мая 2014 г. № 03-08-13/22654). А вот если лицевые счета акционеров открыты в реестре акционеров, дивиденды они получают непосредственно от компании, которая и выступает налоговым агентом. Тогда именно она и удерживает налог по 13-процентной ставке.
Хотя и не всегда. Если хозяйство выплачивает дивиденды компании, которая непрерывно владеет акциями не менее 365 календарных дней и которой принадлежит не менее 50 процентов уставного капитала, то к таким доходам следует применять ставку в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 27 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/24240).
С иностранных компаний и физлиц-нерезидентов налог удерживают по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если только иные ставки не предусмотрены международным договором. Так, с резидента Нидерландов с долей участия свыше 25 процентов и размером инвестиций не менее 75 000 евро – по ставке в размере 5 процентов (письмо Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-08-05/40896).
Если дивиденды выдают имуществом, чиновники рассматривают такую операцию как реализацию. А значит, надо начислить НДС (письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@). Хотя в суде удается доказать, что это не реализация – постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. № А58-341/14. Правда, выплату дивидендов имуществом надо закрепить в уставе компании.
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту