По итогам III квартала посредники должны передать в налоговую сведения из журнала учета счетов-фактур. Компании на общем режиме включают эти данные в разделы 10 и 11 декларации по НДС. Ее надо сдать не позднее 25 октября. А организации на спецрежимах представляют журнал учета налоговикам отдельным документом не позднее 20 октября. Например, нужно ли его вести, если комитент применяет упрощенку? Или если посредник продает товары в розницу за наличные?
Запомнить, кто ведет журнал учета счетов-фактур, и общие правила ведения журнала поможет шпаргалка ниже.
1. Журнал ведут только посредники. К ним относятся комиссионеры, агенты, действующие от своего имени, а также застройщики и экспедиторы, которые учитывают в доходах посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Если агент действует от имени принципала, заполнять журнал учета не нужно.
2. Журнал ведут посредники на любой системе налогообложения — не только на общей, но и на спецрежиме.
3. В журнале регистрируют только счета-фактуры по посреднической деятельности. То есть те, которые посредник оформляет по товарам, полученным от комитента или приобретенным для него.
4. В инспекцию журнал сдают только посредники на спецрежиме. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Компании на общем режиме приводят данные журнала учета в разделах 10 и 11 декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).
5. Направлять журнал налоговикам нужно в электронном виде. Если отправить бумажный журнал по почте, штрафа быть не должно. Но инспекторы могут потребовать направить журнал учета в электронном формате по ТКС.
Комиссионеры и агенты, которые реализуют товары от своего имени, должны выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но комитент, который применяет упрощенку, не платит НДС со стоимости реализованных товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому ни он, ни комиссионер не должны выставлять на эту сумму счета-фактуры.
Посредник составляет только счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. При условии, что он применяет общую систему. Но такие счета-фактуры не требуется регистрировать в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Значит, комиссионер не должен вести этот журнал и включать данные из него в декларацию по НДС (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698).
Посредники, которые покупают товары для заказчика от своего имени, получают от поставщиков счета-фактуры. А затем перевыставляют их комитенту или принципалу (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В постановлении № 1137 нет исключений для ситуации, когда комитент применяет не общую систему, а спецрежим. Значит, комиссионеры должны перевыставлять счета-фактуры и комитентам на упрощенке. Как мы выяснили, такой точки зрения придерживаются в ФНС России.
Кто ведет журнал учета счетов-фактур? Счета-фактуры, поступившие от поставщиков, комиссионер регистрирует в части 2 журнала. А счета-фактуры, выставленные комитенту, — в части 1.
Комитентам на упрощенке счета-фактуры как таковые не нужны. Ведь такие организации не вправе заявить вычет НДС. Но на объекте «доходы минус расходы» при расчете налога по упрощенке можно учесть входной НДС. В этом случае счет-фактура наряду с первичкой подтвердит сумму расхода.
Здесь все зависит от того, как физические лица расплачиваются за товар, — наличными или по безналу.
Физические лица оплачивают товары наличными. В этом случае посредник не должен вести журнал учета счетов-фактур. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 24 апреля 2015 г. № 03-07-11/23546).
Компания, которая продает товары в розницу за наличный расчет и выдает покупателям кассовые чеки, не обязана выставлять счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Это касается и комиссионных товаров. Следовательно, комиссионеру нечего регистрировать в журнале учета.
Комитент также не должен составлять счета-фактуры на сумму проданного товара и передавать их комиссионеру. Ведь согласно правилам комитент заполняет счета-фактуры на основании показателей счетов-фактур комиссионера. А раз комиссионер не оформляет счета-фактуры, то и комитент не должен этого делать.
В то же время комитент должен начислить и заплатить в бюджет НДС с реализации. Поэтому комиссионер вместо счетов-фактур может передавать комитенту отчеты о стоимости реализованных товаров. Комитент на основании этих данных составит сводный первичный документ, например, бухгалтерскую справку-расчет за месяц или квартал. И зарегистрирует этот документ в книге продаж (письмо Минфина России от 17 марта 2015 г. № 03-07-09/14183).
Физические лица оплачивают товар по безналу. Комиссионер, который продает товары комитента физическим лицам по безналу, должен составлять счета-фактуры (письмо Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-14/34405). Поэтому безопаснее заполнять журнал учета счетов-фактур. В части 1 зарегистрируйте счета-фактуры, выставленные физическим лицам на стоимость товаров. В части 2 — счета-фактуры, полученные от комитента.
Комиссионеры могут продавать одним и тем же покупателям и свои товары, и товары, полученные от комитента. Тогда удобно оформить покупателю один счет-фактуру, тем более что закон этого не запрещает. Такой счет-фактуру комиссионер должен зарегистрировать в части 1 журнала учета в части товаров комитента (письмо Минфина России от 11 февраля 2015 г. № 03-07-11/5910). Объясняется это тем, что в журнале учета требуется отражать только счета-фактуры по посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Этот же счет-фактуру, но только в части своих товаров, комиссионер должен зарегистрировать в книге продаж. Таким образом, в журнале учета и книге продаж комиссионер отразит ту сумму налога, которая относится соответственно к товарам комитента и собственным товарам. Нужно ли при этом приводить стоимость товаров также частично, в правилах не прописано. Как мы выяснили, специалисты ФНС России рекомендуют в такой ситуации указывать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж полную стоимость товаров из счета-фактуры.
Пример. Как зарегистрировать счет-фактуру, в который посредник включил свои и комиссионные товары
Комиссионер отгрузил покупателю товары в количестве 100 шт. Из них 55 шт. принадлежат комитенту, а 45 шт. являются собственностью комиссионера. Цена за одну штуку — 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Бухгалтер выписал счет-фактуру на отгрузку. В графе 14 части 1 журнала учета бухгалтер указал стоимость товаров — 590 000 руб. (100 шт. × 5900 руб.), в графе 15 сумму НДС — 49 500 руб. (55 шт. × 5900 руб. × 18/118). В книге продаж в графе 13б бухгалтер привел стоимость товаров с НДС — 590 000 руб., в графе 14 стоимость без учета налога — 500 000 руб. (100 шт. × 5000 руб.). А в графе 17 сумму налога — 40 500 руб. (45 шт. × 5000 руб. × 18%).
По счету-фактуре комиссионера покупатель товара заявит вычет НДС. Налоговики на камералке сверят сумму вычета с налогом, который начислит комитент, а также отразит в журнале посредник. Именно поэтому важно, чтобы комиссионер отразил в журнале учета счетов-фактур только налог, приходящийся на комиссионные товары. Тогда больше шансов, что программная проверка отчетности пройдет успешно.
В III квартале посредник на упрощенке мог реорганизоваться из ЗАО в ООО. Как сдавать журнал учета счетов-фактур в данной ситуации, в нормативных актах не прописано. Поэтому у комиссионера есть два варианта. Первый — направить в инспекцию два журнала учета: один за период, в котором компания была зарегистрирована как ЗАО, а второй — за период после реорганизации.
Второй, менее трудоемкий вариант — продолжить до конца сентября старый журнал, в котором отразить все счета-фактуры, выставленные и полученные за квартал. Но сдать его от имени ООО. Такой способ, как мы выяснили, рекомендуют в ФНС России (см. мнение чиновника ниже). Поэтому маловероятно, что налоговики оштрафуют компанию за непредставление журнала от имени ЗАО.
Мнение
При реорганизации из ЗАО в ООО можно сдать единый журнал учета счетов-фактур
Компании на упрощенной системе должны сдавать в инспекцию журнал учета за каждый квартал, в котором они выставляли или получали счета-фактуры в рамках посреднической деятельности. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). При преобразовании правопреемником реорганизованной компании является вновь созданная организация (п. 9 ст. 50 НК РФ). Таким образом, посредник, который в течение квартала реорганизовался из ЗАО в ООО, вправе сдать в инспекцию единый журнал учета счетов-фактур за этот квартал. В журнале учета нужно зарегистрировать все счета-фактуры, выставленные и полученные как ЗАО, так и ООО за квартал.
Ольга ДУМИНСКАЯ, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту