— Продаем детские товары. В прошлом квартале отгрузили продукцию в Республику Беларусь. Счет-фактуру выставили как на обычную поставку — с НДС 10 процентов. Сейчас покупатель просит документы с нулевой ставкой. Как исправить документы?
— Надо составить исправленный счет-фактуру. Ошибочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж со знаком минус (п. 3 приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). А следующей строкой записать реквизиты исправленного документа с нулевой ставкой.
— Подавать ли уточненку?
— Да, безопаснее уточнить декларацию. Кодекс требует сдавать уточненку, если из-за ошибок компания недоплатила в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). В то же время применение нулевой ставки по экспорту — это обязанность налогоплательщика. Применение другой ставки, даже большей, — это ошибка (письмо ФНС России от 17.07.15 № СА-4-7/12693, определение ВС РФ от 09.10.14 № 309-КГ14-2300). А для исправлений ошибок в налоговой базе по НДС действует специальный порядок. В книге продаж поставщик исправляет ошибку через дополнительный лист (п. 11 приложения 5 к постановлению № 1137). А сведения из дополнительных листов за прошлые периоды переносит в уточненную декларацию.
— Заключили договор с российской организацией на поставку товара. По условиям контракта наша компания сама будет забирать товар с завода-изготовителя, который находится в Казахстане. Платить ли в этом случае косвенный НДС и подавать ли заявления о ввозе и декларацию?
— Между вашей компанией и заводом-изготовителем из Казахстана заключены какие-либо контракты?
— Нет, контракт мы подписали с российской организацией. Просто грузоотправителем будет иностранная компания.
— В таком случае платить косвенный налог и подавать декларации не надо. Импортной считается сделка, заключенная между налогоплательщиками двух разных стран. Это следует из Приложения 18 к Договору о ЕАЭС (ратифицирован Федеральным законом от 03.10.14 № 279-ФЗ). В вашем случае поставка не считается импортной, хотя вы и будете вывозить товар из другой страны. Ведь договор вы заключили с российским контрагентом. А вывоз товаров из Казахстана является лишь условием контракта. Поэтому такую сделку оформляют в общем порядке — поставщик выставит вам счет-фактуру по ставке 18 или 10 процентов, а вы вправе заявить вычет.
— В июне получили товар от поставщика. Вычет отразили в декларации за второй квартал. Сейчас узнали, что наш поставщик прекратил деятельность и декларацию по НДС не сдал. А значит, и налог скорее всего не заплатил. Снимут ли инспекторы вычет?
— У вас есть правильно оформленные счета-фактуры и первичные документы?
— Да, с товарными накладными и счетами-фактурами все в порядке.
— Есть риск, что инспекторы откажут в вычетах, но в суде получится оспорить такое решение. Ведь строго по кодексу вычет можно заявить, если компания приняла товар к учету, использует его в деятельности, облагаемой НДС, и получила от поставщика правильно оформленные документы (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.01.14 № Ф05-16447/2013).
— Какие еще аргументы в свою пользу мы можем привести?
— Нужно доказать, что сделка с поставщиком была реальная. А действия вашей компании не были направлены на получение необоснованной выгоды. Кроме того, можно сослаться на определение Конституционного суда РФ от 16.10.03 № 329-О. В нем сказано, что компания не отвечает за всех участников сделки, которые перечисляют НДС в бюджет. Эту позицию поддерживают налоговики (письмо ФНС России о т24.05.11 № СА-4-9/8250).
— Клиент перечислил нам штраф, установленный договором. Платить ли с него НДС?
— Это зависит от того, увеличивает ли штраф по договору стоимость отгруженных товаров (письмо Минфина России от 08.06.15 № 03-07-11/33051). За что контрагент перечислил вам штраф?
— За простой автотранспорта. Мы оказываем услуги по доставке товаров. Наш клиент заказал машину, чтобы забрать товары со склада. Мы направили автомобиль в другой город, но в назначенную дату отгрузка со склада не состоялась. Все это время наша машина была в другом городе. В связи с простоем нашего транспорта клиент перечислил нашей компании неустойку.
— В таком случае надо заплатить НДС. По мнению Минфина, штраф за простой автотранспорта облагается налогом, поскольку увеличивает стоимость оказанных услуг (письма от 16.04.14 № 03-07-08/17462, от 01.04.14 № 03-08-05/14440).
Комментарий «УНП»
В суде компаниям удается доказать, что плата за простой автомобиля не облагается НДС (определения ВАС РФ от 22.11.13 № ВАС-15963/13, от 23.01.14 № ВАС-19487/13). Аргументы следующие: плату за простой автомобилей можно считать мерой гражданско-правовой ответственности заказчика перед исполнителем. Штрафы и неустойки, предусмотренные гражданским законодательством, не связаны с оплатой услуг. А значит, не увеличивают налоговую базу по НДС.