Выплаты при расторжении трудового договора

---

Когда при расторжении трудового договора положены дополнительные выплаты

Основанием для расчета выходного пособия (компенсаций при увольнении) является приказ руководителя об увольнении. В соответствии с ним бухгалтер начисляет выходное пособие (компенсацию при увольнении) и оформляет записку-расчет. Оформить записку-расчет вы можете по форме № Т-61.

Лицевую сторону записки-расчета заполняет и подписывает сотрудник кадровой службы, а оборотную – бухгалтер организации. Если выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсация при увольнении) выдается одновременно нескольким сотрудникам, то его можно выплатить по ведомости формы № Т-53 или формы № Т-49.

Если в организации предусмотрена безналичная форма выплаты зарплаты, то выходное пособие (средний заработок на период трудоустройства, компенсацию при увольнении) можно перечислить отдельным платежным поручением на зарплатный счет сотрудника в банке. А если они перечисляются одновременно нескольким сотрудникам – по реестру на перечисление зарплаты.

О выплате выходного пособия (компенсации при увольнении) сделайте запись в личной карточке сотрудника (типовая ф. № Т-2), а также в лицевом счете

Выходное пособие при расторжении трудового договора

Организация обязана выплатить выходное пособие, если сотрудник был уволен в связи:

– с ликвидацией организации;

– с сокращением численности (штата);

– с отказом сотрудника от перевода на другую работу, необходимую ему по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению, либо отсутствием в организации такой работы;

– с призывом на военную или альтернативную службу;

– с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

– с отказом сотрудника от перевода в связи с перемещением организации в другую местность;

– с наступлением полной нетрудоспособности сотрудника;

– с отказом сотрудника от работы после изменения условий трудового договора;

– с нарушением установленных трудовым законодательством правил заключения трудового договора, причем не по вине сотрудника.

Такой перечень установлен статьями 178 и 84 Трудового кодекса РФ.

Сотрудникам, с которыми заключены трудовые договоры на срок до двух месяцев, выходное пособие выплачивайте только в одном случае – если это предусмотрено коллективным или трудовыми договорами.

В остальных случаях вне зависимости от причины увольнения выходное пособие им не выплачивайте. Об этом сказано в части 3 статьи 292 Трудового кодекса РФ.

Кроме того, выходное пособие может быть выплачено работнику при увольнении по соглашению сторон.

Ситуация: нужно ли выплачивать выходное пособие сотруднику, уволившемуся при реорганизации. Нет, не нужно. Отказ сотрудника от продолжения работы в связи с реорганизацией не является основанием для выплаты выходного пособия (п. 6 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Выплачивайте пособие в том случае, если вместе с реорганизацией произошло сокращение численности (штата) и сотрудник уволен по этому основанию (ст. 178 ТК РФ).

Ситуация: нужно ли выплачивать выходное пособие, если сотрудник был уволен из-за восстановления по инициативе руководителя сотрудника, ранее выполнявшего эту работу. Уволить сотрудника в связи с решением руководителя организации восстановить в должности сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, нельзя. Такого основания для увольнения Трудовой кодекс РФ не содержит. Это следует из положений части 1 статьи 83 Трудового кодекса РФ.

Увольнение по инициативе работодателя в связи с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу, возможно только по решению о восстановлении, принятому государственной инспекцией труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). При этом расторгнуть трудовой договор по данному пункту можно лишь в том случае, если администрация не имеет возможности перевести сотрудника с его согласия на другую работу (ч. 2 ст. 83 ТК РФ). И только если вся процедура увольнения была соблюдена и сотрудник не согласился на перевод на предлагаемую ему должность, его можно уволить. В этом случае сотруднику нужно выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Ситуация: как оплатить месяцы отработки, если сотрудник уволен по сокращению численности (штата). сотрудника уведомили за два месяца до предполагаемой даты увольнения. Всем сокращаемым сотрудникам необходимо направить уведомления о предстоящем сокращении. Это нужно сделать не менее чем за два месяца до предполагаемой даты увольнения. Такой порядок предусмотрен в части 2 статьи 180 Трудового кодекса РФ.

За время отработки двух месяцев до предполагаемой даты увольнения сотруднику начисляйте и выплачивайте зарплату в обычном порядке. Предупреждение сотрудника о предстоящем увольнении никак не влияет на существующие трудовые отношения. Сотрудник и работодатель в полном объеме должны выполнять свои обязательства. Поэтому труд сотрудника до момента увольнения оплачивайте как и до этого – в том же порядке и в те же сроки, предусмотренные локальными документами организации (Правилами трудового распорядка, Положением об оплате труда, коллективным или трудовым договором) (ст. 136 ТК РФ).

При увольнении в связи с ликвидацией организации или сокращением сотрудников кроме выходного пособия выплачивайте сотрудникам средний заработок на период трудоустройства, как правило, не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Если в двухнедельный срок после увольнения сотрудник обратился в службу занятости, этот срок может быть увеличен до трех месяцев. Решение о выплате среднего заработка за третий месяц принимает служба занятости. Такой порядок установлен в статье 178 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли выплачивать выходное пособие сотруднице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. организация находится в стадии ликвидации. Да, нужно. В случае ликвидации организации с сотрудницей, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, организация вправе расторгнуть трудовой договор (ст. 261 ТК РФ). При этом организация обязана выплатить ей выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, за сотрудницей сохраняется средний заработок на период трудоустройства. Об этом сказано в части 1 статьи 178 Трудового кодекса РФ.

Выплата компенсации при расторжении трудового договора

Законодательство предусматривает еще один вид выплат в связи с увольнением – компенсации.

Компенсации выплачивайте:

– руководителям организации и главному бухгалтеру, если они были уволены в связи со сменой собственника (ст. 181 ТК РФ);

– руководителю организации, если он был уволен по решению собственника при отсутствии виновных действий или бездействия руководителя. Размер компенсации должен быть не менее трехкратного среднемесячного заработка руководителя (ст. 279 ТК РФ);

– сотрудникам, которые были уволены (с их согласия) раньше чем через два месяца после предупреждения о ликвидации организации (сокращении численности или штата). Об увольнении в связи с ликвидацией (сокращением численности или штата) организация обязана предупредить сотрудников за два месяца и ранее. Уведомление оформите в произвольной форме. С его содержанием сотрудников организации нужно ознакомить под роспись. Трудовой договор с сотрудником можно расторгнуть и до истечения срока, указанного в уведомлении.

В этом случае с сотрудника нужно взять письменное согласие на такое увольнение. Сотруднику, уволенному раньше установленного срока, помимо выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства придется выдать дополнительную компенсацию. Ее размер равен среднему заработку, рассчитанному за время со дня фактического увольнения до дня, ранее указанного в уведомлении о ликвидации организации (ст. 180 ТК РФ).

Порядок выплат при расторжении трудового договора

Выходное пособие и компенсации, связанные с увольнением, выплатите в день увольнения сотрудника. Если в день увольнения сотрудник не работал, то их нужно выдать не позднее следующего дня после обращения сотрудника за расчетом. Такие правила установлены статьей 140 Трудового кодекса РФ.

Ситуация: в какие сроки нужно выплатить средний заработок на период трудоустройства после увольнения в связи с сокращением штата или ликвидацией организации. Конкретные сроки выплаты среднего заработка на период трудоустройства Трудовой кодекс РФ не устанавливает. Тем не менее эту выплату удобнее всего перечислять в те же сроки, что и зарплату. Кроме того, если средний заработок на период трудоустройства выплачивается в связи с ликвидацией организации, нужно учитывать очередность соблюдения требований кредиторов.

Ситуация: как при выплате среднего заработка на период трудоустройства определить, трудоустроился сотрудник или нет. Определить, трудоустроился сотрудник или нет, можно на основании трудовой книжки (ст. 66 ТК РФ). Если запись о новом трудоустройстве отсутствует, то сотрудник имеет право на получение среднего заработка за второй месяц после увольнения.

Для выплаты среднего заработка за третий месяц необходимо, чтобы сотрудник представил справку из службы занятости. Этот документ должен подтвердить, что сотрудник в течение двух недель после увольнения обратился в службу занятости и она не смогла его трудоустроить. Такие требования изложены в статье 178 Трудового кодекса РФ.

Из этого правила есть исключение. Сотрудники, работавшие в районах Крайнего Севера, справку из службы занятости должны представлять только для выплаты им среднего заработка за четвертый, пятый и шестой месяцы. В этом случае данный документ должен подтверждать, что сотрудник в течение месяца после увольнения обратился в службу занятости и она не смогла его трудоустроить. Для выплаты же среднего заработка за третий месяц такие сотрудники справку из службы занятости представлять не должны. Такой порядок следует из статьи 318 Трудового кодекса РФ.

Граждане, работающие в закрытых административно-территориальных образованиях, справку из службы занятости представлять не должны (п. 4 ст. 7 Закона от 14 июля 1992 г. № 3297-1).

Ситуация: как выплатить средний заработок на период трудоустройства во время ликвидации организации и после нее. Порядок выплаты среднего заработка зависит от того, в какой момент сотрудник обратился за его выплатой.

Если сотрудник обратился за выплатой в срок, установленный для обращения кредиторов, то он считается кредитором II очереди. Организация должна выплатить ему средний заработок на период трудоустройства после удовлетворения требований кредиторов I очереди. То есть после выполнения обязательств по возмещению вреда жизни, здоровью и компенсации морального вреда. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Если же обращение последовало после окончания срока для предъявления требований к ликвидируемой организации, то выплаты производите после удовлетворения требований тех кредиторов, которые обратились в срок. Это установлено пунктом 5 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.

Получить средний заработок на период трудоустройства после окончания ликвидации организации (внесения соответствующей записи в госреестр) фактически невозможно, так как она уже не существует (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Ситуация: компания сократила должность, которую занимал внутренний совместитель. нужно ли в этом случае выплачивать работнику выходное пособие. Да, нужно. Как и при сокращении обычного работника, вы должны:

– во-первых, предупредить совместителя о предстоящем увольнении персонально и под роспись не менее чем за два месяца до него;

– во-вторых, предложить ему другую подходящую работу, если она у вас есть и ее можно выполнять по совместительству;

– в-третьих, выплатить совместителю выходное пособие в размере среднемесячного заработка, если предложенные вами варианты его не устроят. При этом при расчете пособия возьмите только «совместительский» заработок сотрудника.

В то же время средний заработок за второй и третий месяцы после увольнения вам рассчитывать не придется. Ведь эта гарантия предусмотрена на период трудоустройства, а ваш бывший совместитель продолжает работать в вашей организации как основной работник.

Бухучет выплат при расторжении трудового договора

Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Начисление данных выплат отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70
– начислены сотрудникам выходное пособие, компенсация при увольнении;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 76
– начислен бывшим сотрудникам средний заработок на период трудоустройства.

Использование счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для расчетов с бывшими сотрудниками обусловлено тем, что на счете 70 учитываются расчеты только с персоналом, работающим в организации в момент начисления выплаты (Инструкция к Плану счетов).

Налоги с выплат при расторжении трудового договора

НДФЛ и страховые взносы. Обязанность выплаты выходного пособия, среднего заработка на период трудоустройства и компенсаций при увольнении установлена Трудовым кодексом РФ. Поэтому эти суммы не облагаются:

– НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Однако суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации облагаются НДФЛ в части, превышающей в совокупности трехкратный размер среднемесячного заработка. А для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – превышающей шестикратный размер среднемесячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Аналогичная норма действует и в отношении страховых взносов (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Но как посчитать среднемесячный заработок в данном случае? Ответа нет ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве. Мы считаем, что можно использовать тот же порядок, что и при расчете выходного пособия, скажем, при сокращении. То есть сначала подсчитываем среднедневной заработок. Для этого делим сумму заработной платы за 12-месячный расчетный период на количество фактически отработанных (то есть рабочих) дней в этом периоде. После чего умножаем полученный результат на число рабочих дней по графику сотрудника в течение трех месяцев после увольнения. С этой суммы вы имеете полное право не платить НДФЛ и взносы. При этом, чтобы к вам не было лишних вопросов при проверке, именно такой порядок расчета пропишите в соглашении об увольнении.

Коллективным или трудовым договором могут быть установлены повышенные размеры выплат в связи с увольнением (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Суммы, выплаченные сотрудникам сверх выплат, предусмотренных законодательством (дополнительные выплаты), облагаются:

– НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);

– взносами на обязательное пенсионное, а также социальное и медицинское страхование (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний следует исчислять по тем же правилам, что и обычные страховые взносы (подп.1 и 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ)

Ситуация: нужно ли начислить зарплатные налоги и взносы на сумму выходного пособия и других компенсаций при увольнении, если сотрудник был восстановлен на работе. Да, нужно. По общему правилу суммы выходного пособия и других компенсаций при увольнении не облагаются (в пределах лимита):

– НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ);

– взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск – если она полагается работнику) (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ);

– взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Однако если сотрудник был восстановлен на работе, суммы, которые были выплачены ранее в связи с увольнением, нельзя считать компенсационными. Ведь они будут зачтены при выплате сотруднику зарплаты за период вынужденного прогула (п. 62 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). Поэтому с суммы таких выплат нужно удержать НДФЛ и начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 6 п. 1 ст. 208, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на прибыль. Расходы на выплату предусмотренных в законодательстве пособий и компенсаций увольняемым сотрудникам включите в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 9 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере), выплачиваемую при увольнении сотрудника. Да, можно.

Но при условии, что выплата дополнительной компенсации при увольнении сотрудника предусмотрена:

– трудовым договором или коллективным  (ч. 4 ст. 178 ТК РФ);

– дополнительным соглашением к трудовому договору (либо прописана в приложении к трудовому договору) (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

При расчете налога на прибыль дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере) можно учесть в расходах на оплату труда (абз. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом основания увольнения сотрудника значения не имеют. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/464, от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/289, от 19 марта 2009 г. № 03-03-06/2/55.

Порядок отражения выходных пособий (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация. Если организация применяет метод начисления, сумму выходного пособия (компенсации при увольнении) включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ). Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Упрощенка. Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то включите сумму выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) в расходы, уменьшающие единый налог (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 9 ст. 255 НК РФ). Эти суммы уменьшают единый налог в момент выплаты их сотруднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере), выплачиваемую при увольнении сотрудника. организация применяет упрощенку, единый налог уплачивает с разницы между доходами и расходами. Да, можно, но при условии, что выплата дополнительной компенсации при увольнении сотрудника предусмотрена:

– трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 ТК РФ);

– дополнительным соглашением к трудовому договору (либо выплата прописана в приложении к трудовому договору) (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

При расчете единого налога дополнительную компенсацию (выходное пособие, компенсацию в повышенном размере) можно учесть в расходах на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом основания увольнения сотрудника значения не имеют.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы», то суммы выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) на расчет единого налога не влияют. Это определяет пункт 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

ЕНВД. Начисление сотрудникам выходного пособия (среднего заработка на период трудоустройства, компенсаций при увольнении) не оказывает влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Поэтому сумму выплат, связанных с увольнением и начисленных сотруднику, который одновременно занят в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения, нужно распределить.

Срочные изменения по вашему ИНН

• Опубликовали план проверок на 2024 год: проверить по ИНН
• Готов список компаний с долгами перед ФНС: проверьте по ИНН
• Новые блокировки счетов: проверьте по ИНН, чтобы не потерять деньги
• Счета-фактуры теперь недостаточно для вычетов НДС

Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel

Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.

Перейти к короткому тесту