Как оформлять уведомление о контролируемых сделках с посредником

Когда сделки с посредниками контролируемые

Если участники сделок взаимозависимы, то, оценивая свои доходы (расходы) для целей налогообложения, они должны руководствоваться правилами раздела V.1 Налогового кодекса РФ (п. 13 ст. 105.3 НК РФ). При этом с точки зрения взаимозависимости сторон сделку, совершенную в рамках договора комиссии (агентского договора), надо рассматривать как совокупность двух сделок:

• между заказчиком (комитентом или принципалом) и посредником (комиссионером или агентом);
• между посредником и третьим лицом (например, покупателем или продавцом товаров).

Чтобы понять, является ли сделка с использованием посредника контролируемой, нужно знать, как определить сумму доходов (расходов) по ней. А это зависит от того, кто из участников сделки является между собой взаимозависим. Возможно четыре варианта:

• заказчик и посредник;
• заказчик и третье лицо (например, при продаже товаров по договору комиссии – комитент и покупатель);
• заказчик, посредник и третье лицо;
• посредник и третье лицо (например, при продаже товаров по договору комиссии – комиссионер и покупатель).

Рассмотрим подробно каждый случай.

Контролируемые сделки, если взаимозависимы заказчик и посредник

Контролируема сделка или нет, определите по сумме посреднического вознаграждения. Поскольку для этих целей именно из него будет складываться доход по сделке. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 26 октября 2012 г. № ОА-4-13/18182.

Если сделка контролируемая, то налоговую инспекцию обязаны уведомить и заказчик, и посредник. Заказчик обязан сообщить о расходе в виде посреднического вознаграждения, а посредник соответственно о доходе. При этом в состав доходов посредника не включаются средства, поступившие:

• от третьего лица в пользу заказчика (при продаже товаров) или от заказчика в пользу третьего лица (при покупке товаров);
• от заказчика в счет возмещения затрат посредника по условиям договора.

Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Контролируемые сделки, когда взаимозависимы заказчик и третье лицо

Если доход по сделке в России больше 1 млрд руб., то ее признают контролируемой. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого вывода подтверждает пункт 5 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2017 года.

О контролируемой сделке налоговую инспекцию обязаны уведомить заказчик и третье лицо. Заказчик покажет доход, а третье лицо – расход со всего оборота по сделке. То есть посредническое вознаграждение показывать не надо. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26 октября 2012 г. № ОА-4-13/18182.

Взаимозависимы заказчик, посредник и третье лицо

В этом случае сделку делим на две: заказчик – посредник, посредник – третье лицо.

В сделке между заказчиком и посредником сложите посредническое вознаграждение и весь оборот. И по итоговой сумме определите, будет ли сделка контролируемой. Критерий признания сделки контролируемой общий: если сделка совершается на внутреннем рынке между организациями на общей системе налогообложения, сумма посреднического вознаграждения и оборота по сделке должна быть больше 1 млрд руб.

О контролируемой сделке налоговую инспекцию обязаны уведомить все ее участники. При этом:

• доходом посредника будет посредническое вознаграждение;
• расходом заказчика будет посредническое вознаграждение;
• доходом (расходом) заказчика будет весь оборот по сделке. То есть стоимость активов, переданных посреднику для реализации третьим лицам или приобретенных посредником у третьих лиц по поручению заказчика.

Таким образом, для целей определения контролируемости сделки в данном случае нужно взять и посредническое вознаграждение, и весь оборот по сделке.

В сделке между посредником и третьим лицом ни доходов, ни расходов у посредника не возникает. Такая сделка признается контролируемой по факту возникновения у третьего лица:

• доходов – при реализации товаров (работ, услуг) посреднику для передачи заказчику;
• расходов – при приобретении через посредника товаров (работ, услуг) заказчика.

Несмотря на отсутствие доходов (расходов), информировать о контролируемой сделке с третьим лицом посредник должен на основании пункта 13 статьи 105.3 и абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 105.14 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для целей определения контролируемости сделки в сделке между посредником и третьим лицом нужно взять только оборот по ней.

Такой вывод следует из письма ФНС России от 6 февраля 2013 г. № ОА-4-13/1706.

Взаимозависимы посредник и третье лицо

Сделка не признается контролируемой в принципе. Поэтому ни посреднику, ни третьему лицу уведомлять инспекцию о такой сделке не нужно.

Подробнее и с примерами, читайте в рекомендации