Недавно Минфин России выпустил два письма, которые касаются учета расходов организаций на проживание командированных работников. В письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/1/533 минфиновцы рассмотрели ситуацию, когда фирма купила квартиру для проживания в ней сотрудников в командировке. По мнению финансового ведомства, учесть расходы можно только в той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней сотрудников. Если же квартира пустовала, то расходы на нее инспекторы признают необоснованными. Можно, конечно, попытаться доказать чиновникам экономическую обоснованность приобретения квартиры и расходов на ее содержание (например, все эти расходы меньше, чем ее аренда на отдельные периоды или оплата гостиницы). Но доказать это придется в суде, и процесс будет очень сложным.
А вот второе письмо Минфина - от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/543 - на мой взгляд, гораздо более спорное. В нем чиновники приходят к выводу, что расходы организации по предоставлению вахтовым рабочим общежития уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль лишь в сумме, не превышающей установленных нормативов на содержание вахтовых поселков. Эти нормативы утверждают органы местного самоуправления. А если нормативов нет, то такие затраты организация списать на расходы не сможет.
Действительно, в соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организации могут учитывать в составе расходов только затраты, связанные с содержанием вахтовых и временных поселков в пределах этих нормативов. Но только если эти вахтовые поселки принадлежат самой организации.
Однако если общежития для персонала не принадлежат самой организации, то тогда инспекторы не вправе применять положения указанного пункта. По нашему мнению, такие затраты возможно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Тем более что данный расход соответствует критериям статьи 252 НК РФ.
Что делать
Расходы по покупке квартиры, предназначенной для проживания в ней командированных работников, могут быть отнесены к признаваемым при налогообложении прибыли расходам. При этом квартиру можно включить в состав основных средств, но амортизировать только в тех периодах, когда в ней фактически проживают командированные сотрудники. Основанием для начисления амортизации будут являться документы, подтверждающие факт пребывания в квартире работников фирмы во время командировки (командировочные удостоверения, проездные документы до места командировки и др.).
Что касается мнения Минфина России по поводу расходов на предоставление вахтовым рабочим общежития, то его можно и нужно оспаривать, в том числе и в судебном порядке.