БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ...
Покупные товары принимаются к учету по стоимости их приобретения. Как определить такую стоимость у расформированных и нерасформированных комплектов?
...цельных комплектов
По общему правилу товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. То есть в сумме всех фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Так говорят пункты 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).
Поэтому в бухгалтерском учете покупные товары в виде нерасформированных комплектов учитываются по той цене, по которой вы их купили.
...расформированных комплектов
В стоимость товаров из расформированных комплектов помимо стоимости приобретения включаются и суммы, которые вы заплатили сторонней организации за раскомплектацию. Эти суммы относятся к затратам по доведению товаров до состояния, пригодного для продажи. Следовательно, они увеличивают стоимость полученных после расформирования товарных единиц.
Но законодательство не говорит, как рассчитать стоимость единицы товара, полученного в результате разборки комплекта. В Минфине России редакции «ДК» пояснили, что бухгалтер может сделать такой расчет самостоятельно исходя из экономического смысла. Мы предлагаем рассчитывать стоимость таких товаров (без учета НДС) по формуле:
Цр : Собщ х Цк,
где Цр – цена, по которой вы планируете продать единицу товара;
Собщ – сумма цен всех единиц комплекта, по которым вы планируете продать товары;
Цк – цена, по которой вы купили комплект.
Полученный результат нужно будет увеличить на стоимость услуг сторонней организации по расформированию комплекта. Для каждой единицы получившегося товара эту стоимость можно рассчитать по формуле:
Цр : Собщ х Цу,
где Цр – цена, по которой вы планируете продать единицу товара;
Собщ – сумма цен всех единиц комплекта, по которым вы планируете продать товары;
Цу – стоимость услуг сторонней организации по расформированию комплекта.
ПРИМЕР
В августе 2006 года ООО «Колесо и диски» купило и оприходовало 10 комплектов, в каждом из которых по два товара – шина и диск. Стоимость одного комплекта составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).
Пять комплектов реализованы по цене 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.). Другие пять расформированы на шины и диски, которые планируется продавать раздельно по цене 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.) и 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) соответственно.
Для расформирования комплектов ООО «Колесо и диски» обратилось к сторонней фирме, стоимость услуг которой по разъединению одного комплекта составляет 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).
Рассчитаем фактическую себестоимость шин и дисков после расформирования на основании наших формул (табл. 1).
В августе 2006 года в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков» КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – оприходованы 10 комплектов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 35 400 руб. – отражена выручка от реализации пяти комплектов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков»
– 25 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных пяти комплектов;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – начислен НДС с выручки от реализации пяти комплектов;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Шины» КРЕДИТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков»
– 17 857,15 руб. – оприходованы пять автомобильных шин в результате расформирования пяти комплектов на отдельные товарные единицы;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Диски» КРЕДИТ 41 субсчет «Комплекты шин и дисков»
– 7142,85 руб. – оприходованы пять дисков в результате расформирования пяти комплектов на отдельные товарные единицы;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Шины»
КРЕДИТ 60
– 3571,45 руб. – стоимость шин увеличена на стоимость услуг сторонней организации;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Диски»
КРЕДИТ 60
– 1428,55 руб. – стоимость дисков увеличена на стоимость услуг сторонней организации;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. – отражен входной НДС по услугам за расформирование пяти комплектов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 900 руб. – принят к вычету входной НДС по услугам за расформирование пяти комплектов.
В августе 2006 года ООО «Колесо и диски» реализовало одну шину и три диска. Выручка составила 12 980 руб. (5900 руб. х 1 шт. + 2360 руб. х 3 шт.).
Бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 12 980 руб. – отражена выручка от реализации трех дисков и шины;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Диски»
– 5142,84 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных трех дисков;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 субсчет «Шины»
– 4285,72 руб. – списана фактическая себестоимость реализованной шины;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1980 руб. – начислен НДС с выручки от реализации трех дисков и шины.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В комментируемом письме Минфин России пояснил, что в налоговом учете затраты на приобретение товаров (как в виде единых комплектов, так и в виде расформированных комплектов) признаются прямыми расходами. К ним относятся стоимость приобретения товаров, расходы на их доставку, складские расходы, иные расходы, не учтенные в цене товаров. Списать такие затраты можно лишь в том месяце, когда вы продали товар.
Затраты, связанные с оплатой услуг сторонней организации по расформированию комплектов, – это косвенные расходы. Они уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, услуги по раскомплектации не увеличивают стоимость товаров в налоговом учете, в то время как в бухгалтерском учете – увеличивают. Поэтому себестоимость товаров из расформированного комплекта в том и другом учете будет различной. Наглядно это видно из таблицы 2 (на условиях примера).
| Таблица 1. Расчет фактической себестоимости шин и дисков | ||||
| Показатель в учете | Шины | Диски | ||
| 1 шт. | 5 шт. | 1 шт. | 5 шт. | |
| Себестоимость | 3571,43 руб. (5000 руб./ 7000 руб. х 5000 руб.) | 17 857,15 руб (3571,43 руб. х 5 шт.) | 1428,57 руб. (2000 руб./ 7000 руб. х 5000 руб.) | 7142,85 руб. (1428,57 руб. х 5 шт.) |
| Стоимость услуг сторонней организации, увеличивающая себестоимость | 714,29 руб. (5000 руб./ 7000 руб. х 1000 руб.) | 3571,45 руб. 714,29 руб. х 5 шт.) | 285,71 руб. (2000 руб./ 7000 руб. х 1000 руб.) | 1428,55 руб. (285,71 руб. х 5 шт.) |
| Фактическая себестоимость после раскомплектации | 4285,72 руб (3571,43 руб. +.714,29 руб.) | - | 1714,28 руб. (1428,57 руб. +285,71 руб.) | - |
| Таблица 2. Различия в налоговом и бухгалтерском учете | ||||
| Товары | Фактическая себестоимость единицы товара | Стоимость, списанная при реализации | ||
| В бухучете | В налоговом учете | В бухучете | В налоговом учете | |
| Шина | 4285,72 руб. | 3571,43 руб. | 4285,72 руб. (4285,72 руб. х 1 шт.) | 3571,43 руб. (3571,43 руб. х 1 шт.) |
| Диск | 1714,28 руб. | 1428,55 руб. | 5142,84 руб. (1714,28 руб. х 3 шт.) | 4285,65 руб. (1428,55 руб. х 3 шт.) |