Компании, которые ведут облагаемый и не облагаемый НДС бизнес, ведут раздельный учет НДС. То есть принимают к вычету налог по товарам, работам и услугам, которые относятся к облагаемой деятельности.
В кодексе закреплено «правило 5 процентов». Если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов от всех расходов компании, то она вправе принимать весь НДС к вычету. Но было неясно, можно ли принимать налог к вычету по расходам, которые относятся только к необлагаемой деятельности.
Сначала налоговики считали, что налог к вычету можно принять по всем товарам, в том числе и тем, которые относятся только к необлагаемой деятельности (письмо ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827). Но потом чиновники и налоговики передумали — они посчитали, что учитывать можно только те траты, которые одновременно относятся к облагаемым и необлагаемым реализациям (письма ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@, Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098).
В спорах судьи поддерживали контролеров (определение Верховного суда от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537). Ведь в кодексе есть общее правило о том, что входной НДС по необлагаемым операциям нельзя заявить к вычету. Учитывая мнение чиновников и судей, безопаснее заявлять вычеты только по общим покупкам.
В кодексе закрепили правила ведения раздельного учета НДС: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет.
Читайте также:
Раздельный учет НДС с 2018 года
Новый порядок раздельного учета НДС для застройщиков и подрядчиков
Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше (см. схему).
Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:
Расходы по облагаемой деятельности — 4 000 000 руб.
НДС с расходов по облагаемой деятельности — 720 000 руб.
Расходы по необлагаемой деятельности — 118 000 руб.
НДС с расходов по необлагаемой деятельности — 21 240 руб.
Общие расходы — 400 000 руб.
НДС с общих расходов — 72 000 руб. Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) — 5 500 000 руб.
Выручка от необлагаемой деятельности — 650 000 руб.
Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, — 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000 : (5 500 000 + 650 000)).
Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности — 160 276,42 руб. (42 276,42 + 118 000).
Доля расходов по необлагаемой деятельности — 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%).
«Правило 5 процентов» выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 792 000 руб. (720 000 + 72 000).
Внесите изменения в учетную политику для целей налогообложения, чтобы делить НДС по новым правилам. Измените пункт, в котором вы закрепили «правило 5 процентов». Запишите условие, чтобы принять к вычету НДС по смешанным тратам.
Например, подойдет такая формулировка: «…Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов ООО „Компания“ за квартал, суммы НДС, предъявленные продавцами по товарам, работам и услугам, одновременно используемым для облагаемых и необлагаемых операций, принимаются к вычету полностью».