Не всегда бухгалтеры верно учитывают расходы на участок. Причина в том, что на разных налоговых режимах свои правила. В результате происходит путаница. Не ошибиться поможет схема. Выгоднее всего покупать на ЕСХН. Этот режим учитывает, что хозяйство приобретает землю для сельхоздеятельности. А на упрощенке покупать участок для производственных целей наименее выгодно. Подробнее об этих и других особенностях учета затрат на землю читайте далее.
Земля – внеоборотный актив. Поэтому расходы на ее покупку нельзя списать сразу. Сначала нужно сформировать стоимость участка с учетом всех затрат, которые необходимы для покупки. Исключение в налоговом учете – госпошлина за регистрацию права собственности на землю. Такой расход нужно включать не в стоимость участка, а в текущие затраты. В бухучете госпошлина, наоборот, увеличит балансовую цену земли.
Общий режим. Землю нельзя амортизировать. Получается, на общем режиме списать стоимость участка в расходы можно лишь при его продаже. Финансисты согласны, что такой вывод следует из Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 268, письмо от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37214). Но есть исключения, когда хозяйства могут списать в расходы стоимость участка до продажи.
ЕСХН. После покупки участка на ЕСХН хозяйство вправе постепенно списывать его стоимость в расходы при условии, что использует землю для сельхозпроизводства. Срок, в течение которого учитывать расходы, хозяйство определяет самостоятельно. Однако такой период не должен быть меньше семи лет. Каждый год списывать затраты нужно равномерно на 30 июня и 31 декабря.
Может получиться, что на момент продажи участка вы не успели полностью списать его стоимость. В таком случае остаток рискованно включать в расходы.
Упрощенка. Учесть расходы на покупку земли можно, только если хозяйство изначально приобрело участок для перепродажи. Однако такая ситуация встречается не часто. Хозяйства покупают землю в первую очередь для сельхозпроизводства. Даже если потом продать такой участок, то учесть его стоимость в расходах не получится. Ведь землю изначально покупали не для перепродажи (письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-11-06/2/5946).
Важно запомнить
Чем рискует хозяйство при продаже участка на ЕСХН
Налоговики считают, что от продажи участка хозяйство получает выручку, а не внереализационный доход. В результате инспекторы срезают долю сельхозвыручки для целей сельхозналога. Если она не дотянет до 70 процентов, хозяйство потеряет право на спецрежим.
Включить сумму от продажи земли во внереализационные доходы без риска можно, только если реализация участка – разовая сделка и вынужденная мера. Например, хозяйство сворачивает одно из направлений деятельности или уменьшает объемы производства.
При продаже сельхозучастка продавец обязан письменно известить региональные власти. Они имеют преимущественное право при покупке земли. Если сельхозорганизация самостоятельно направит извещение, у нее будут почтовые расходы. Если решит привлечь для помощи стороннюю компанию, появятся траты на услуги юристов. При продаже участка у хозяйства могут возникнуть также маркетинговые расходы и затраты на оценку земли.
Общий режим. Расходы на подготовку участка к продаже можно учесть. Для этого затраты должны быть напрямую необходимы хозяйству для реализации земли. Расходы нужно подтвердить первичкой, иначе учесть их не получится (письмо Минфина от 19.03.2018 № 03-03-06/1/16908).
Читайте также:
Как теперь считать земельный налог, если изменилась стоимость участка
Спецрежимы. На спецрежимах можно учесть только те расходы, которые поименованы в закрытых списках Налогового кодекса. О затратах на подготовку участков к продаже в этих перечнях напрямую не сказано. Но некоторые отдельные расходы все же можно списать.
Например, в списках на сельхозналоге и упрощенке есть почтовые и юридические траты. Значит, стоимость отправки извещения о продаже земли и услуги юридической консультации можно учесть.
Шпаргалка
Что включать в стоимость участка в бухучете
При покупке земли в ее балансовую стоимость включите (п. 21 Методрекомендаций по бухучету инвестиций, утв. Минсельхозом 22.10.2008):
Если право собственности на землю перешло к покупателю после 15-го числа, число полных месяцев владения участком увеличьте на единицу. В году, когда продали участок, разделите число месяцев владения землей на 12. Получится коэффициент для расчета земельного налога.
25 мая хозяйство на общей системе передало покупателю участок. В течение 2018 года земля находилась в собственности пять месяцев. Для упрощения допустим, что 25 мая по ЕГРН к покупателю перешло право собственности. Данные посмотрите в таблице ниже.
Таблица. Сведения об участке и расходах на его продажу
|
Данные |
Сумма, руб. |
|---|---|
|
Кадастровая стоимость на 1 января 2018 года |
12 500 000 |
|
Балансовая стоимость |
12 800 000 |
|
Цена продажи |
13 500 000 |
|
Расходы на извещение региональных властей о продаже участка |
3000 |
В начале мая бухгалтер учел расходы на извещение о продаже участка:
ДЕБЕТ 91 СУБСЧEТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 76
– 3000 руб. – учтены расходы на извещение властей региона о продаже участка.
25 мая хозяйство отразило выручку от продажи земли:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 СУБСЧEТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ»
– 13 500 000 руб. – учтен доход от продажи.
Начислять НДС при продаже земли не нужно, поэтому бухгалтер только списал стоимость участка в расходы:
ДЕБЕТ 01 СУБСЧEТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
КРЕДИТ 01 СУБСЧEТ «ЗЕМЛЯ И ОБЪЕКТЫ ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ»
– 12 800 000 руб. – отражен участок для продажи;
ДЕБЕТ 91 СУБСЧEТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ»
КРЕДИТ 01 СУБСЧEТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– 12 800 000 руб. – включена в расходы стоимость проданной земли.
После продажи хозяйство начислило земельный налог, который нужно доплатить. Для этого бухгалтер оформил справку-расчет (в образце выше). Сумму к уплате он посчитал с учетом аванса за I квартал и пониженной ставки для сельхозземель. По справке -расчету хозяйство оформило проводку:
ДЕБЕТ 20 СУБСЧEТ «РАСТЕНИЕВОДСТВО»
КРЕДИТ 68 СУБСЧEТ «РАСЧЕТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ»
– 6250 руб. – начислен земельный налог.
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту
