Платите НДС? Сверьте свои расчеты с ФНС России.

Счет-фактура

Оплата товара третьими лицами

- Ирина Евгеньевна, у нас такая ситуация. Задолженность за отгруженную продукцию поступает к нам не от покупателя, а от третьего лица - по всей видимости, должника покупателя. Нужно ли нам тогда в счете-фактуре заполнять поле «Платежно-расчетный документ»?

- Да, конечно, нужно. Строка 5 в счете-фактуре предписывает указывать в ней реквизиты платежно-расчетного документа. При этом не важно, от кого поступили денежные средства - от покупателя или от третьего лица.

Продажи через обособленное подразделение

- Расскажите, пожалуйста, о порядке заполнения счетов-фактур по товарам, реализованным через обособленное подразделение.

- Вопросов по оформлению счетов-фактур традиционно задают много, поэтому прежде всего я хотела бы обратить ваше внимание, что ответы на подавляющее число вопросов содержатся в приложении № 1 к постановлению № 914*. Пользуйтесь этим документом, читайте его внимательно, и ошибку никогда не допустите.

Что касается непосредственно вашего вопроса, то ответ такой. При продаже товаров через обособленные подразделения или филиалы в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» - ИНН организации и КПП обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» - наименование и почтовый адрес подразделения.

Выписка счета-фактуры позже чем через пять дней

- Если контрагент выставил нам счет-фактуру позже пяти дней, можем ли мы принять НДС к вычету по этому документу?

- По общим нормам налогового законодательства счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Несмотря на то что выписка счетов-фактур в установленный срок является обязанностью поставщика, а не покупателя, налоговые органы иногда отказывают налогоплательщикам в реализации ими права на налоговые вычеты сумм «входного» НДС по несвоевременно выставленным счетам-фактурам. Аргументируя это тем, что дата, согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ, является обязательным реквизитом счета-фактуры и она должна быть правильной. А вот арбитраж это во внимание не берет. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 апреля 2004 г. № А19-556/04-44-Ф02-1146/04-С1 сказано, что нарушение срока выставления продавцом счета-фактуры не может повлиять на право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость.

Начисление

Получение штрафных санкций

- Мы получили штраф и пени от покупателя за несоблюдение условий договора. Нужно ли перечислить НДС в бюджет с этих сумм?

- Если штрафы и пени получены по договору, предусматривающему реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то требование об уплате НДС возникает исходя из пункта 2 подпункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

- А счет-фактура выписывается при этом?

- Да, счет-фактуру вы выписываете в одном экземпляре, так как права на вычет в этой ситуации у оштрафованной стороны не возникает. В счете-фактуре вы должны указать полную сумму штрафных санкций, а в качестве налоговой ставки НДС - 18/118. Данные этого счета-фактуры вы регистрируете в книге продаж по общим правилам.

Покупка прав у нерезидента

- Российская организация приобрела неисключительные авторские права на программный продукт у юридического лица - нерезидента, зарегистрированного в Нидерландах. В договоре указано, что сумма не содержит никаких косвенных налогов. Облагается ли данная операция НДС?

- До 2006 года большое значение имел тот факт, какие права передаются на программный продукт. И место реализации, и соответственно начисление НДС зависело именно от этого факта. Так, если передавались исключительные права, то место реализации определялось по покупателю. В ситуации, когда речь шла о передаче неисключительных прав, «точкой» реализации являлось местонахождение продавца. Но в связи со вступлением в силу с 1 января 2006 года закона № 119-ФЗ ситуация изменилась. Теперь определение места реализации услуг при передаче как исключительных, так и неисключительных прав на компьютерные программы осуществляется по местонахождению покупателя. Таким образом, если ваша организация приобрела неисключительные авторские права у «иностранца», вы становитесь налоговым агентом. А нормы главы 21 кодекса - конкретно пункт 2 статьи 161 - предписывают налоговым агентам, покупающим товар, работы или услуги у иностранцев, взимать НДС с дохода иностранной компании и перечислять его в бюджет.

Продажа недвижимости

- Организация продает недвижимое имущество. Продавец и покупатель составили акт его приема-передачи. Переход права собственности на это имущество произошел только через три месяца. В какой момент произошла отгрузка, и когда необходимо выставить счет-фактуру?

- Согласно пункту 3 статьи 167 Налогового кодекса РФ, при продаже недвижимости датой отгрузки следует считать дату государственной регистрации права собственности. Именно на эту дату и необходимо выписать счет-фактуру и уплатить НДС в бюджет.

- А если оплата получена от покупателя до даты государственной регистрации?

- Деньги, поступившие от покупателя до этой даты, являются авансом, который включается в налоговую базу продавца в том периоде, когда он был получен на основании статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Вычет

Перенос вычета на будущее

- Можем ли мы не применять вычет налога в том налоговом периоде, в котором возникает это право, а держать НДС на счете 19 и брать к зачету в последующих налоговых периодах?

- Нет, не можете. Если соблюдаются все условия, предусмотренные в пункте 2 статьи 171, то вычет сумм входного НДС должен производиться в обязательном порядке.

- А если мы все же поступим таким образом, что нам грозит?

- У инспектора будут все основания не принять «запоздалый» вычет, начислить недоимку, пени и штраф за неправильное исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет.

Получение счета-фактуры с опозданием

- У нас такая ситуация: счет-фактура от поставщика получен уже после того, как мы закрыли налоговый период и отчитались по нему. Можем ли мы принять к вычету входной НДС по этому счету-фактуре в том налоговом периоде, когда он фактически получен? Или необходимо уточнять ранее сданную декларацию?

- По этому поводу были многочисленные разъяснения Минфина, в частности письмо от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133, в котором указывалось, что если счет-фактура получен позже срока подачи декларации за соответствующий налоговый период, то НДС можно предъявить к вычету в том налоговом периоде, когда организация фактически получила документ. А корректировать и подавать уточненную декларацию за прошедший период не нужно. При этом, чтобы избежать споров с налоговиками в связи с несвоевременностью принятия к вычету НДС, я бы посоветовала иметь доказательства того, что вы получили счет-фактуру позже. Это может быть запись в журнале учета входящей корреспонденции, конверт со штемпелем почтового отделения либо иной другой документ, из которого видно, когда вы получили счет-фактуру.

Расходы на проживание в командировке

- Сотрудник нашего предприятия ездил в командировку. Расходы на его проживание в гостинице подтверждены бланком строгой отчетности по форме № 3-Г. Можем ли мы на основании этого бланка применить вычет?

- Да, можете. Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе по услугам гостиниц, принимаются к вычету либо на основании счетов-фактур, либо на основании документов строгой отчетности. Обращаю ваше внимание, что, согласно разъяснениям Минфина России, для вычета необходимо, чтобы, во-первых, сумма НДС была выделена отдельной строкой в документе, являющемся бланком строгой отчетности, в данном случае - формой № 3-Г. И во вторых, необходимо также наличие документа, подтверждающего оплату данных расходов. Если упоминания об НДС нет в счете гостиницы, то вся сумма целиком относится на расходы, уменьшающие прибыль. Самостоятельно НДС не выделяется.

Зачет взаимных требований

- Мы заключили с контрагентом договор на оказание услуг, в котором указано, что расчеты будут производиться безналичными денежными перечислениями. Однако впоследствии мы подписали акт взаимозачета с нашим контрагентом, и денег нам так и не поступило. Влияет ли это как-то на вычет по налогу на добавленную стоимость?

- С этого года абсолютно не влияет, так как законодатель исключил факт оплаты из условий принятия НДС к вычету.

А вот с 1 января 2007 года при осуществлении взаимозачета участники сделок должны будут перечислить НДС «живыми деньгами» на основании поправок, внесенных в пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Эти поправки, опять же повторюсь, начнут действовать в будущем году.

Имущество в подарок

- Наша организация безвозмездно получила имущество. Можем ли мы входной НДС взять к вычету?

- Нет, не можете. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговый вычет по НДС можно применить на основании счетов-фактур, выставленных продавцом товаров, имущественных прав. При этом вычету подлежит та сумма налога, которая предъявлена налогоплательщику для уплаты.

А что же касается безвозмездной передачи товаров, то в этом случае передающая сторона не предъявляет вам к уплате сумму НДС и не выставляет счет-фактуру. В связи с этим правовых оснований для вычета этого налога у приобретателя нет.

Покупка и продажа основных средств

- Скажите, пожалуйста, изменилось ли в этом году что-либо в отношении вычетов при приобретении основных средств?

- Да, изменилось. Теперь нет грани между основными средствами, требующими монтажа и не требующими, - изменения были внесены в абзац 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. С этого года вычет по всем объектам, в том числе и по оборудованию к установке, применяется с момента введения его в эксплуатацию. Напомню, что прежде действовало иное правило: вычет по оборудованию к установке применялся с начала начисления амортизации в налоговом учете. А по всем остальным объектам - с момента введения в эксплуатацию и отражения на счете 01. Теперь все едино.

- Еще такой вопрос. В 2005 году мы купили основное средство и входной налог приняли к вычету. Сейчас по определенным причинам это основное средство решено ликвидировать. Нужно ли нам восстанавливать НДС?

- Вы имеете в виду ситуацию, когда основное средство самортизировано не полностью?

- Да, именно это.

- Тогда НДС, приходящийся на стоимость основного средства, которая не была списана в качестве амортизационных отчислений, нужно восстановить. Ведь при оприходовании этого объекта налог был принят к вычету полностью. И предполагалось, что основное средство будет использоваться в облагаемых НДС операциях до истечения срока его полезного использования. А поскольку объект вы использовать в своей деятельности уже не будете, налог нужно восстановить.

Раздельный учет

Проценты по заемным средствам

- Организация осуществляет основную деятельность, облагаемую НДС. Кроме того, получает проценты по выданным займам, которые НДС не облагаются. Нужно ли вести раздельный учет входного НДС?

- Да, нужно. Ведь в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ предоставление займов не подлежит обложению НДС. При получении процентов у вас возникает доход по не облагаемым НДС операциям. Соответственно, на основании пункта 4 статьи 149 Налогового кодекса РФ организация обязана обеспечить раздельный учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС. В учетной политике нужно прописать метод раздельного учета.

- А что именно нужно прописать?

- Там можно прописать ту пропорцию, которая есть в Налоговом кодексе, в частности в пункте 4 статьи 170, а также перечень тех накладных расходов, которые будут делиться.

Покупка имущества для двух видов деятельности

- Наша организация закупает бывший в употреблении кабель. В результате его переработки образуются лом цветных металлов, а также отходы в виде пластика и обмотки, которые мы впоследствии реализуем. В каком порядке учитывать входной НДС по приобретенному кабелю?

- Операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ освобождаются от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А операции по реализации других поименованных в вопросе отходов облагаются НДС по ставке 18 процентов в общеустановленном порядке.

Таким образом, бывший в употреблении кабель организация приобретает для одновременного использования как в операции, облагаемой НДС, так и в операции, не облагаемой НДС. Поэтому суммы входного налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенного товара в той пропорции, в которой они используются в облагаемых и необлагаемых видах деятельности.

Соответственно, вам нужно вести раздельный учет сумм входного НДС.

- В любом случае нужно вести раздельный учет? Исключений нет?

- Есть одно исключение. Учет можно не вести, если доля совокупных затрат на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в налоговом периоде не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. В этих периодах все суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового кодекса РФ.

Санкции за неведение учета

- А вот мы не ведем раздельный учет входного НДС. Какие налоговые последствия могут возникнуть при этом?

- Если налогоплательщик не обеспечил раздельный учет входного НДС, как того требуют нормы главы 21 Налогового кодекса, то за данный налоговый период он лишается права на вычет входного НДС в рамках облагаемой деятельности, а также не может включить НДС в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Оптовая торговля и розничная на ЕНВД

- Мы наряду с общей системой налогообложения используем ЕНВД. Нами куплен товар, но в какой деятельности будем его использовать, пока неизвестно: в облагаемой или необлагаемой. Как быть в этом случае с вычетом по приобретенному товару?

- В этой ситуации считаю, что при оприходовании на склад товаров, подлежащих перепродаже, организация может принять к вычету НДС, уплаченный поставщику, на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

А вот в дальнейшем при передаче товаров в магазин для розничной продажи соответствующая сумма НДС подлежит восстановлению к уплате в бюджет и включению в стоимость данных товаров. Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 2 и пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Строительство

Продажа квартир в жилом доме

- Наша организация занимается строительством жилого дома. Мы являемся одновременно заказчиками и подрядчиками. Стройка началась в 2005 году. Вычеты сумм входного НДС по приобретенным материалам и подрядным работам не применялись. В 2005 году все затраты собирались на счете 08. Можем ли мы принять к вычету НДС в 2006 году по купленным материалам и работам?

- Налогообложение в льготном налоговом режиме при реализации жилых домов и жилых помещений произошло начиная с 1 января 2005 года со вступлением в силу Федерального закона № 109-ФЗ.

Если вы являетесь собственником жилого дома и по договору купли-продажи реализуете квартиры, то вы освобождаетесь от уплаты НДС, как того требуют нормы главы 21. Однако вы можете отказаться от льготы, и тогда в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ вы должны будете подать письменное заявление в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 1-го числа налогового периода, начиная с которого вы намерены отказаться от льготы. И только в этой ситуации правомерно говорить о вычетах входного НДС по приобретенным материалам и работам.

- То есть если от льготы мы не отказывались, то в 2006 году вычет применять не можем?

- Да, не можете.

СМР для собственного потребления

- Скажите, пожалуйста, как производится начисление НДС и вычеты по строительно-монтажным работам для собственного потребления в этом году?

- Ответ на ваш вопрос содержится в письме Минфина России от 16 января 2006 г. № 03-04-15/01. Там сказано, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 1 января 2006 года налоговая база по НДС определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. Моментом определения налоговой базы является последний день месяца каждого налогового периода. Соответственно, налоговую базу по НДС следует определять исходя из фактических расходов в объеме выполненных работ соответствующего налогового периода. Таким образом, если у вас есть затраты на счете 08 за период - вам нужно показать налоговую базу.

- А по вычетам какой действует порядок?

- По вычетам - правила, единые для всех, дополнительной специфики нет. То есть по тем товарам (работам, услугам), которые были вами приобретены в налоговом периоде для ведения СМР собственными силами, вы применяете вычет.

- А если материалы для выполнения строительно-монтажных работ приобретены и оплачены в 2005 году?

- Здесь совсем другой порядок. Вычеты по НДС, уплаченному за товары (работы, услуги), приобретенные в 2005 году для выполнения СМР после 1 января 2006 года, предоставляются по мере постановки на учет объектов, завершенных капитальным строительством. Или при реализации построенного объекта на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Вычет налога у подрядчиков

- Мы подрядчики, также занимаемся выполнением строительно-монтажных работ. Какие нюансы по вычетам есть у нас?

- При выполнении СМР подрядчиком по объемам выполненных работ предусмотрена возможность «ускоренных» вычетов. Но здесь надо учитывать положения гражданского законодательства, а именно: в договоре для этого должны быть предусмотрены этапы и прием работ по результатам этих этапов.

Если подрядчик строит «под ключ» и не хочет никаких этапов, то до этого момента акты приемки-сдачи работ не составляются и вычет соответственно не применяется. То есть для вычета и соответственно начисления НДС должны быть оформлены и подписаны формы № КС-2, № КС-3.