Для того чтобы минимизировать возможные потери по договору подряда, в него можно включить условие о создании заказчиком и подрядчиком общего гарантийного фонда. Его средства предназначены для оплаты устранения недостатков, выявленных после сдачи объекта заказчику. Если же в течение года фонд не используют, его средства перечисляют подрядчику в качестве премии за качество. В статье мы расскажем о том, каким образом учитывать эти средства в бухгалтерском и налоговом учете заказчика и подрядчика.
Формирование гарантийного фонда
Для застройщика средства, вложенные в гарантийный фонд, являются расходами, предусмотренными договором строительного подряда, независимо от того, будут они использованы на гарантийный ремонт или перечислены подрядчику. Расходы на формирование гарантийного фонда будут включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете заказчика) в качестве суммы, уплачиваемой за работы по договору строительного подряда.
В бухгалтерском учете подрядчика средства, перечисленные в гарантийный фонд, учитываются как дебиторская задолженность заказчика.
Пример 1
В соответствии с договором строительного подряда ООО «Заказчик» и ООО «Подрядчик» решили создать гарантийный фонд для устранения недостатков при строительстве производственного объекта в размере 100 000 руб.
Фонд создается на один год. Средства в него выделяются в равных долях и учитываются на балансе общества с ограниченной ответственностью «Заказчик».
В учете заказчика бухгалтер отразит:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 96 субсчет «Гарантийный фонд»
– 50 000 руб. – учтены в качестве капитальных затрат средства заказчика, выделенные в гарантийный фонд;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность подрядчика по перечислению в гарантийный фонд» КРЕДИТ 96 субсчет «Гарантийный фонд»
– 50 000 руб. – сформирована задолженность подрядчика по перечислению в гарантийный фонд;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность подрядчика по перечислению в гарантийный фонд»
– 50 000 руб. – уменьшена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы на сумму средств гарантийного фонда.
В бухгалтерском учете подрядчика сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Вложения в гарантийный фонд» КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. – уменьшена задолженность заказчика на сумму средств гарантийного фонда;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Вложения в гарантийный фонд» КРЕДИТ 97
– 50 000 руб. – учтена в качестве доходов будущих периодов задолженность заказчика по перечислениям из гарантийного фонда.
Использование средств гарантийного фонда
После окончания строительства и сдачи объекта заказчику может быть две ситуации.
Первая: в течение года после сдачи объекта обнаружены недостатки, которые подрядчик должен устранить за счет сформированного фонда. При этом у подрядчика возникают затраты, которые учитываются в налоговом учете в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на гарантийный ремонт (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Пример 2
После сдачи объекта заказчику возникла необходимость ремонта на стоимость 80 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Подрядчик» отражено:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (23, 70, 69 ...)
– 80 000 руб. – отражены расходы по гарантийному ремонту;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Вложения в гарантийный фонд»
– 80 000 руб. – получены средства из гарантийного фонда в оплату проведенного ремонта;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (80 000 – 50 000) – учтены в качестве доходов средства, полученные из гарантийного фонда за счет заказчика;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576,27 руб. (30 000 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС со стоимости ремонта, оплаченного за счет заказчика.
А в бухучете ООО «Заказчик» записано:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Гарантийный фонд» КРЕДИТ 60
– 80 000 руб. – сформирована задолженность заказчика по оплате гарантийного ремонта;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 80 000 руб. – оплачен гарантийный ремонт;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4576,27 руб. – учтена сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой подрядчика.
Вторая ситуация складывается, когда в течение года, на который сформирован фонд, ремонт не потребовался.
Пример 3
Средства гарантийного фонда в полном объеме перечисляются подрядчику в качестве премии.
В бухгалтерском учете ООО «Подрядчик» сделаны проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Вложения в гарантийный фонд»
– 100 000 руб. – получены средства гарантийного фонда в соответствии с условиями договора подряда;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 50 000 руб. – учтены в качестве доходов средства гарантийного фонда, оплаченные за счет заказчика;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7627,12 руб. (50 000 руб. : 118% x 18%) – начислен НДС с дохода, полученного в соответствии с условиями договора подряда.
В учете ООО «Заказчик» бухгалтер запишет:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Гарантийный фонд» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – перечислены средства гарантийного фонда подрядчику в соответствии с условиями договора;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 7627,12 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре подрядчика.
НДС у подрядчика
Особого пояснения требует вопрос о начислении НДС с дохода подрядчика, полученного из средств гарантийного фонда. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (ст. 723) в случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результаты работы, заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков. Таким образом, обязанность подрядчика устранить недостатки предусмотрена и законом, и договором подряда. При этом часть ремонта подрядчик фактически осуществляет за свой счет (в части средств, перечисленных им в гарантийный фонд). Поэтому суммы, полученные подрядчиком в качестве возмещения расходов на ремонт, в пределах перечисленных им ранее сумм заказчику не облагаются НДС. А часть средств, которая получена за счет заказчика, является доходом подрядчика, облагаемым НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
Аналогично в случае полного возврата гарантийного фонда подрядчику в качестве премии за качество: 50 процентов суммы является возвратом ранее перечисленных средств и поэтому не облагается НДС, а 50 процентов – это доход подрядчика, который включается в облагаемую базу по НДС.