Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на покупку бензина для служебных машин. Однако чиновники требуют принимать эти затраты по нормам, которые утверждены Минтрансом России. Налоговики выпустили письмо, в котором указаны нормы для иномарок, утвержденные отраслевым ведомством. Должны ли торговые организации, на балансе которых числятся иномарки, списывать топливо в соответствии с указанными нормами? Рассмотрим существующие на сегодняшний день точки зрения.
Точка зрения налоговиков
По мнению налоговых инспекторов, при списании топлива бухгалтер фирмы должен брать в расчет те нормы, которые утверждены Минтрансом России 29 апреля 2003 года. Данные нормы приведены в руководящем документе № Р3112194-0366-03. В частности, об этом говорится в письме Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/223.
Однако в руководящем документе Минтранса России перечислены далеко не все модели иностранных автомобилей. Поэтому Минтранс России совместно с Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта разработал нормы для таких иномарок. А ФНС России обнародовала эти нормы в письме от 29 марта 2006 г. № ГИ-6-17/337@.
Получается, что с марта торговым организациям, которые не хотят спорить с чиновниками, придется применять разработанные нормы.
А как быть, если марка автомобиля не предусмотрена нормами Минтранса?
В этом случае учесть стоимость топлива при расчете налога на прибыль можно в полной сумме. Конечно, в пределах внутренних нормативов, утвержденных самой организацией, на основании кассовых чеков на покупку топлива и путевых листов. Такая точка зрения изложена в письме Минфина России № 03-03-01-04/1/223. Кроме того, можно обратиться в Государственный научно-исследовательский институт автомобильного транспорта, который разработает нормы именно для служебных машин организации.
Точка зрения автора
Даже если нормы списания горюче-смазочных материалов утверждены отраслевыми ведомствами, организация может списать стоимость топлива в соответствии с нормативами, определенными торговой фирмой самостоятельно, так как вывод об обязанности применять нормы Минтранса России вовсе не следует из требований законодательства.
В статье 264 Налогового кодекса РФ, которая дает организации право уменьшить налогооблагаемый доход на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, ничего про нормы не говорится.
Главное, чтобы затраты были экономически обоснованны и подтверждены оправдательными документами (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Поэтому руководству торговой фирмы достаточно издать приказ, в котором будет указано, сколько бензина необходимо приобрести для служебного автомобиля. И на основании этого документа списывать затраты по ГСМ. Данный вывод косвенно подтверждает письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/67.
Имейте в виду: скорее всего в этом году чиновники не будут придерживаться этой точки зрения. И при проверке инспекторы наверняка потребуют списать на расходы только тот бензин, который соответствует нормам Минтранса России.
Если же фирма с этим не согласна, то свою правоту придется доказывать в суде.
Обратите внимание, нормы расхода топлива...
... в результате расчета Минтранса России составили:
1) Toyota Camry 2.4 – 11,2 л/100 км;
2) Toyota Avensis 1.8 – 8,6 л/100 км;
3) Toyota Land Cruiser 120 Prado 4.0 – 15,8 л/100 км;
4) Ford Focus II 1.4 Ambiente – 7,7 л/100 км;
5) Ford Transit BUS M2 – 12,1 л/100 км (с коэффициентом использования вместимости 0,5);
6) Ford Transit BUS M2 – 13,0 л/100 км (с коэффициентом использования вместимости 1,0);
7) Ford Transit 350 BUS – 11,9 л/100 км (с коэффициентом использования вместимости 0,5);
8) Ford Transit 350 BUS – 12,7 л/100 км (с коэффициентом использования вместимости 1,0);
9) Hyundai Sonata 2.4 GLS – 11,4 л/100 км;
10) Kia Magentis 2.5 – 11,9 л/100 км;
11) Kia Magentis 2.0 – 9,9 л/100 км;
12) Kia Sportage 2.0 4WD – 12,8 л/100 км;
13) BMW 525iA – 10,2 л/100 км.