Учет аренды и лизинга: МСФО 16 или ФСБУ 25/2018

Нормы стандартов

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Положения, общие для арендатора и арендодателя

Когда стандарт обязателен к применению

С отчетности за год, который начался с 01.01.2019, или после этой даты (п. С1)

С отчетности за 2022 год (п. 48)

Кто применяет

Обе стороны договора аренды, субаренды или лизинга (п. 3)

Обе стороны договора аренды, субаренды или лизинга (п. 2).

Не применяют организации госсектора, для которых есть свой ФСБУ «Аренда», утв. приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н

Применять ли стандарт по договорам, которые не являются арендой, но которые предусматривают передачу имущества во временное пользование

Да, каждую компоненту нужно оценивать отдельно и делить возмещение по договору пропорционально (п. 12, 13)

Да, нужно (п. 2)

Когда стандарт не применяется

При аренде (п. 3):

– объектов, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых;

– биологических активов;

– объектов концессионных соглашений о предоставлении услуг;

– лицензий на интеллектуальную собственность и прав по лицензионным соглашениям

При аренде (п. 3):

– недр;

– интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, их носителей;

– объектов концессионного соглашения

Что такое объект учета аренды

Объект (базовый актив), по которому единовременно выполняются условия (приложение А, п. В31):

– определен срок аренды;

– объект можно идентифицировать и арендодатель не вправе по своему усмотрению заменить его на аналогичный (п. В14);

– арендатор вправе получить экономические выгоды от объекта в течение срока аренды;

– арендатор сам определяет, как использовать объект, или его использование изначально предопределено договором

Объект, по которому единовременно выполняются условия (п. 5):

– определен срок аренды;

– объект можно идентифицировать и арендодатель не вправе по своему усмотрению заменить его на аналогичный;

– арендатор вправе получать экономические выгоды от объекта в течение срока аренды;

– арендатор сам определяет, как он использует объект

Что включается в арендные платежи

Все платежи за право пользования объектом в течение срока аренды, которые еще не осуществлены на дату начала аренды, в том числе (п. 27):

– фиксированные платежи за вычетом любых стимулирующих платежей по аренде к получению;

– переменные арендные платежи, которые зависят от индекса или ставки, – на дату начала аренды;

– суммы, ожидаемые по гарантиям ликвидационной стоимости;

– цена исполнения опциона на покупку, если есть достаточная уверенность в том, что арендатор исполнит этот опцион;

– предполагаемые штрафы за прекращение аренды

Все платежи, которые предусмотрены договором в будущем, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов, в том числе (п. 7):

– все периодические и разовые платежи в твердой сумме за вычетом платежей арендодателя в пользу арендатора;

– переменные платежи, зависящие от индексов или процентных ставок, – на дату передачи объекта;

– справедливая стоимость встречного предоставления – на дату передачи объекта;

– платежи, связанные с изменением срока аренды;

– платежи, связанные с правом выкупа объекта, если арендатор намерен им воспользоваться;

– суммы, связанные с гарантиями выкупа объекта в конце срока аренды