Единый социальный налог

[Рeдaкция]

Отпуск сотрудников часто затрагивает два соседних месяца, которые порой приходятся на два разных отчетных периода. И каждый раз мы сомневаемся, как в данном случае правильно начислять единый социальный налог? Первый вариант – в полной сумме в том месяце, когда начислены отпускные. Второй вариант – в каждом из месяцев, на которые приходится отпуск.


Верный вариант – первый. То есть ЕСН надо начислять в полной сумме в том месяце, когда начислены отпускные. Так полагают чиновники и спорить с ними в данном случае резона нет.

Дело в том, что датой осуществления выплат для целей расчета ЕСН признается день их начисления в пользу работника (ст. 242 НК РФ). Этот вывод в полной мере подтверждает письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-04-06-02/192. Соответственно, делить соцналог пропорционально месяцам, на которые приходится отпуск, не нужно.

При этом начисленный ЕСН в полной сумме можно отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Даже в том случае, если сами отпускные в целях расчета налога на прибыль бухгалтер будет распределять на два соседних месяца, как того требуют в Минфине России. Дело в том, что пункт 3 статьи 236 НК РФ применим только в ситуации, когда выплаты в пользу работников в принципе не влияют на налог на прибыль. Здесь же просто часть отпускных включается в расходы позже.

[Рeдaкция]

На нашем предприятии работает врач-стоматолог. Он оказывает бесплатные услуги работникам. Правильно ли я понимаю, что зарплату врача нельзя учесть при расчете налога на прибыль, как экономически необоснованную? И соответственно, с нее не надо платить ЕСН и пенсионные взносы? Меня смущает, что в результате работник лишается пенсионного обеспечения…


Нет, ваша логика неверна.

Доходы и расходы, связанные с деятельностью стоматологического кабинета, надо отражать по правилам статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Ведь стоматологический кабинет подпадает под приведенное в этой статье определение обслуживающего производства. Это означает, что налоговую базу с деятельности кабинета нужно определять обособленно. В соответствии с этим правилом зарплата стоматолога должна быть учтена в расходах обслуживающего производства. Основание – статья 255 Налогового кодекса РФ. Соответственно, с этой зарплаты нужно в обычном порядке платить ЕСН и пенсионные взносы. Таким образом, работник пенсии не лишится (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).