Единый социальный налог

[Рeдaкция]

Нужно ли начислять ЕСН на суммы, выплаченные командированным работникам в качестве суточных?

Нет, не нужно.

Суточные – это возмещение, которое связано с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ, такие выплаты устанавливаются в любом размере коллективным договором или иным локальным нормативным актом фирмы. ЕСН не уплачивается с сумм такого возмещения в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Однако для коммерческих организаций такие нормы не установлены. В данной ситуации нельзя применить постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729, так как этот документ распространяется лишь на бюджетные организации. Также не может быть использовано постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93, так как оно принято только для целей налогового учета. Суммы же сверх норм, установленных постановлением Правительства РФ № 93, не признаются расходом при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Поэтому такие выплаты не облагаются и ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, организация может установить суточные в любом размере и не должна начислять на них ЕСН.

[Рeдaкция]

Как известно, не надо платить ЕСН с выплат, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Вправе ли фирма выбрать, что уменьшать: ЕСН или налог на прибыль?

Президиум ВАС РФ в своем письме от 14 марта 2006 г. № 106 категорично заявил, что право выбора в этой ситуации фирмам никто не предоставляет.

Аргументация у суда такая. В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ сказано, что «налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов». Из этой формулировки следует, что организациям не дается права выбора: учитывать расходы или нет. И если расходы должны быть признаны согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, то пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не может применяться. И это не зависит от того, уменьшила ли фактически конкретная организация на сумму таких расходов базу по налогу на прибыль или нет.

Мнение Президиума Высшего арбитражного суда РФ оспорить практически невозможно. Но фирмы, регулярно получающие значительную налогооблагаемую прибыль, вряд ли понесут потери от такого решения судей. Ведь в связи с уменьшением ставки ЕСН с 35,6 до 26 процентов, оптимизировать его за счет налога на прибыль стало невыгодно. Разница между двумя этими налогами всего 2 процента (26 – 24). А если учесть, что ЕСН также уменьшает базу по налогу на прибыль, то от применения такой схемы фирма даже получает убыток. Поэтому спорить с этим решением Президиума ВАС РФ нецелесообразно.

[Рeдaкция]

Наша фирма оплатила обучение своего работника. Облагается ли стоимость обучения ЕСН?
На стоимость обучения работника, которое организация оплатила по своей инициативе, начислять ЕСН не надо.

Статья 196 Трудового кодекса РФ дает работодателю право проводить профессиональную подготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение вторым специальностям и т. д. При этом организация самостоятельно решает, насколько необходимо такое обучение.

И если работник учится по инициативе фирмы, деньги, перечисленные учебному заведению, доходом для сотрудника не являются. А значит и ЕСН на них не начисляется. Основание: подпункт 2 пункт 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Но при этом фирма должна оформить все необходимые документы.

[Рeдaкция]

Сдали полугодовой отчет по ЕСН с опозданием. Инспекторы начислили нам штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ. Правы ли они?
Нет, инспекторы не правы.

В настоящее время выработана устойчивая и однозначная судебная практика, которая не допускает привлечения налогоплательщиков к ответственности за непредставление расчетов по ЕСН по статье 119 Налогового кодекса РФ. И дело тут в том, что по ЕСН по итогам отчетных периодов в инспекцию представляются не декларации, а расчеты авансовых платежей. Поэтому штраф должен быть начислен по статье 126 Налогового кодекса РФ, а именно 50 руб.

Такая практика сформировалась прежде всего благодаря Информационному письму президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71. В нем прямо говорится о невозможности штрафовать за несдачу ежемесячных расчетов авансовых платежей по ЕСН как за непредставление декларации по итогам налогового периода. Свой вывод судьи обосновали как раз тем, что глава 24 Налогового кодекса РФ фактически разделяет понятия «декларация» и «расчет авансовых платежей».

[Рeдaкция]

Как сдавать расчет по ЕСН, если у фирмы есть филиалы?
Если у предприятия есть обособленные подразделения, которые самостоятельно начисляют заработную плату своим сотрудникам, имеют отдельный баланс и расчетный счет, то эти подразделения также должны подавать расчет по ЕСН по своему местонахождению. При этом данные этого отчета в разделах 2 и 2.1 отчета по головному отделению организации не отражаются, а показываются только в разделе 2.2, в котором указываются сводные показатели в целом по фирме.

[Рeдaкция]

По какой форме сдавать расчет по ЕСН за 9 месяцев 2007 года?
Форма расчета по ЕСН утверждена приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н. (http://www.glavbukh.ru/doc/1206)