Сложные вопросы исчисления и уплаты страховых взносов

[Рeдaкция]

В организации по трудовым договорам работают иностранные граждане, имеющие разрешения на временное проживание в России. Нужно ли на сумму начисленной им заработной платы начислять пенсионные взносы и надо ли оформлять на них страховые свидетельства?

Делать это необходимо.

С 2005 года в состав застрахованных лиц включены иностранные граждане и лица без гражданства не только постоянно, но и временно проживающие в России (ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901806801,K1S0C3AD)). Порядок их регистрации в Пенсионном фонде и выдачи им пенсионных свидетельств такой же, как и для российских граждан.

Таким образом, работодатели обязаны перечислять с выплат иностранцам, временно проживающим в России, пенсионные взносы. Об этом четко сказано в письме ПФР от 5 июля 2005 г. № 08-19/7140 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,902054904), а также в письме Минфина России от 3 августа 2006 г. № 03-05-02-04/124 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,90202415). Соответственно, рассчитанные за иностранца пенсионные взносы уменьшают ЕСН, который перечисляется в федеральный бюджет.

Кроме того, Минфин России в своем письме № 03-05-02-04/124 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,90202415,)напомнил, что региональные отделения обязаны оформлять на таких иностранцев страховые свидетельства.

[Рeдaкция]

Нужно ли платить пенсионные взносы с установленных законом компенсаций, сумм суточных и материальной помощи?

Нет, не нужно. Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на тот же объект обложения и ту же налоговую базу, что и ЕСН. Об этом сказано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901806801,K1PGM36U).

Объект обложения ЕСН описан в статье 236 Налогового кодекса РФ, а порядок определения базы для расчета этого налога – в статье 237. Однако в главе 24 Налогового кодекса РФ есть еще и статья 238 «Суммы, не подлежащие налогообложению». Применяется ли она при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд? Ответ положительный.

С выплат работникам, освобожденных от ЕСН в соответствии с этой статьей, не надо платить и пенсионные взносы. О том, что выплаты, перечисленные в статье 238 Налогового кодекса РФ, являются не льготами, а суммами, уменьшающими налоговую базу по ЕСН, сказано в пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ. Правда, не напрямую, а как бы вскользь. Но налоговики к этому не придираются.

[Рeдaкция]

Нужно ли платить пенсионные взносы с выплат инвалидам? ЕСН с этих выплат мы не платим в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ.

Нужно. Льготы по ЕСН, предусмотренные в статье 239 Налогового кодекса РФ, не уплату пенсионных взносов не распространяются. Минфин России разъяснил это в письме от 18 августа 2006 г. № 03-05-02-04/127 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,902003799,), а Президиум Высшего арбитражного суда РФ – в информационном письме от 11 августа 2004 г. № 79 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901907778,).

Логика проста. Страховые взносы в Пенсионный фонд – это отдельный вид платежа в бюджет. Он не входит в состав ЕСН (в отличие от платежей в ФСС и фонды обязательного медицинского страхования). Правила начисления и уплаты пенсионных взносов установлены в Федеральном законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901806801,A2J2A3PN). И об освобождении от этих взносов зарплат инвалидов и выплат сотрудникам общественных организаций инвалидов в этом Законе ничего не сказано. А значит, такие выплаты облагаются пенсионными взносами в обычном порядке.

[Рeдaкция]

Что делать если мы ошиблись в реквизитах платежа на перечисление пенсионных взносов?

Взносы придется перечислить повторно. В противном случае за компанией будет числиться недоимка и пени.

Дело в том, что скорректировать такой платеж налоговые инспекторы не могут. Минфин России сообщал в письме от 15 января 2007 г. № 03-02-07/2-3. (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,902024361,) Аргумент у чиновников такой: пенсионные взносы не являются налогом. А, значит, порядок уточнения платежа, изложенный в статье 45 Налогового кодекса РФ, на них не распространяются.

Кроме того, с пенсионными взносами связана еще одна серьезная проблема: законодательство не определяет орган, который занимается зачетом и возвратом излишне уплаченных пенсионных взносов. Поэтому обычно вернуть деньги, ушедшие по платежке с ошибкой, можно только через суд.

[Рeдaкция]

Мы работаем на «упрощенке» и платим единый налог с доходов за минусом расходов. Наша фирма арендует офис на территории другого предприятия. Въезд автомобилей на эту территорию – платный. Стоимость пропуска на личный автомобиль одного из сотрудников оплачивает компания, по безналичному расчету. В трудовом договоре с работником такие платежи не предусмотрены. Должны ли мы перечислять с них страховые взносы в Пенсионный фонд РФ?

Нет, не должны. Платить страховые взносы в Пенсионный фонд законодательство требует с тех же выплат, которые облагаются ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901806801,K2IVG3O6)). То есть с выплат и вознаграждений, связанных и выполнением работ по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 Налогового кодекса РФ). Отсюда вывод: с расходов на оплату личных расходов работника компания, работающая на «упрощенке», начислять пенсионные взносы не должна.

[Рeдaкция]

Мы работаем на «упрощенке» и компенсируем работникам расходы на питание. Нужно ли сумм компенсаций платить пенсионные взносы?

Безопаснее это делать.

Налоговые инспекторы считают, что при уплате пенсионных взносов «упрощенщики» не могут пользоваться льготой, которая установлена пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Эта статья освобождает от ЕСН и пенсионных взносов те выплаты работникам, за счет средств, которые Налоговый кодекс запрещает учитывать при расчете налога на прибыль.

Аргументы просты. Компании на «упрощенке» не являются плательщиками налога на прибыль, и база по этому налогу у них не формируется. Поэтому они и не могут применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то, что страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются с тех же выплат, которые облагаются ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901806801,K2IVG3O6)). Этой же точки зрения придерживается и Минфин России (письмо от 6 марта 2007 г. № 03-11-04/2/59 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,902034946,)).

Правда, этот подход есть шанс оспорить в суде. Главный аргумент – постановление Высшего арбитражного суда РФ от 26 апреля 2005 № 14324/04 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,901936253,). В нем судьи высшей судебной инстанции признали право организации, применяющей упрощенную систему, воспользоваться льготами, установленными для плательщиков налога на прибыль. А значит исключить из-под обложения взносами в ПФР выплаты работникам, произведенными за счет собственных средств организации – на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Но предупреждаем: риск проиграть дело в суде есть. Некоторые суды, несмотря на мнение ВАС, решают такие дела в пользу налоговиков. Пример – постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 года № Ф09-3945/06-С2 (http://www.1gl.ru/nb.aspx#99,813345560,).

[Делечка]

Давно мучаюсь вопросом по ЕСН в части ФСС при наступлении больничных.
В форме ФСС со всем согласна, а вот в форме по ЕСН почему-то к начислению в части ФСС (строка 0900) показывается большая сумма за счет полученных ден. ср-в от фонда ФСС на сумму больничных.
Хотелось бы увидеть это на примере, т.к. какую сумму ЕСН ставить в налог на прибыль, то ли согласно декларации ЕСН с учетом строки 0600, то ли сумму отражаемую по строке 0900 ( она-то и превышает строку 0600 как раз на сумму больничных). И получается, что в ФСС у меня переплата, а по ЕСН я должна почему-то большую сумму перечислить???

[ak4inboxru]

Привет всем!

ПБОЮЛ ЕНВД-шник живет в одном городе, а в другом городе имеет розничный магазин. Он налог.учете стоит в первом городе.

1. ПФ какого города он должен встать на учет как работодатель ?

2.Расчет по ав.платежам по ОПС и годов.отчеты по Форме СЗВ-4-2 и по Форме АДВ-11 куда он должен предоставлять? Первом или во втором городе?

[Рeдaкция]

Привет всем!

ПБОЮЛ ЕНВД-шник живет в одном городе, а в другом городе имеет розничный магазин. Он налог.учете стоит в первом городе.

1. ПФ какого города он должен встать на учет как работодатель ?

2.Расчет по ав.платежам по ОПС и годов.отчеты по Форме СЗВ-4-2 и по Форме АДВ-11 куда он должен предоставлять? Первом или во втором городе?

Предприниматель должен быть зарегистрирован в Пенсионном фонде по месту своего жительства. Как для того, чтобы уплачивать страховые взносы «за себя» (в виде фиксированного платежа) так и для того, чтобы перечислять взносы с выплат наемным работникам (если таковые есть).

Для регистрации в ПФР по первому основанию подавать заявление в фонд не надо. По этому основанию предпринимателя регистрируют автоматически – после того, как он пройдет государственную регистрацию в налоговой инспекции. Это правило действует, если предприниматель перечисляет фиксированные платежи в суммах, не превышающих минимального размера (постановление Правления Пенсионного фонда РФ от 2 августа 2006 г. № 197п).

Теперь насчет постановки на учет в Пенсионном фонде в качестве страхователя-работодателя. По этому основанию предпринимателю нужно зарегистрироваться отдельно. Но в том же самом отделении фонда – по месту жительства. Чтобы встать на учет, в отделение ПФР нужно принести заявление и пакет прилагающихся к нему документов. Такие правила установлены в постановлении Правления Пенсионного фонда РФ от 19 июля 2004 г. № 97п. В нем же можно найти бланк заявления и перечень необходимых для регистрации документов.

Соответственно, уплачивать пенсионные взносы предпринимателю тоже нужно по месту своего жительства. Это касается как взносов в виде фиксированного платежа, так и взносов с выплат работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Тот факт, что предприниматель является плательщиком ЕНВД и работает не в том городе, в котором живет, значения не имеет. Аналогичная позиция высказана в письме УФНС по г. Москве от 4 мая 2006 г. № 18-12/3/39154.

[Рeдaкция]

Давно мучаюсь вопросом по ЕСН в части ФСС при наступлении больничных.
В форме ФСС со всем согласна, а вот в форме по ЕСН почему-то к начислению в части ФСС (строка 0900) показывается большая сумма за счет полученных ден. ср-в от фонда ФСС на сумму больничных.
Хотелось бы увидеть это на примере, т.к. какую сумму ЕСН ставить в налог на прибыль, то ли согласно декларации ЕСН с учетом строки 0600, то ли сумму отражаемую по строке 0900 ( она-то и превышает строку 0600 как раз на сумму больничных). И получается, что в ФСС у меня переплата, а по ЕСН я должна почему-то большую сумму перечислить???

Такая «накладка» в отчетности по ЕСН возникает в ситуации, когда задолженность ФСС перед организацией возникает в одном налоговом периоде, а возмещение поступает на ее расчетный счет в другом. Однако на расчеты с бюджетом по ЕСН и по налогу на прибыль эта "накладка" влиять не должна. Сумма ЕСН в части взносов в ФСС, которую нужно перечислить по итогам периода, когда получено возмещение, рассчитывается как разница между суммой, указанной по строке 0900 («Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего») и суммой возмещения. А сумму ЕСН в части взносов в ФСС, которая учитывается в этом периоде в расходах при расчете налога на прибыль, надо брать из строки 0600 ("Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период").

Поясним. Действительно, если следовать правилам заполнения отчетности по ЕСН, в периоде, когда поступило возмещение от ФСС, показатель по строке 0900 получается завышенным на сумму этого возмещения.

Но, как нам разъяснили в Минфине России, никакой ошибки здесь нет. Поступившую от ФСС сумму нужно отразить в строке 0800 («Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период, всего») в том периоде, когда возмещение было зачислено на расчетный счет (см. приказы Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н и от 31 января 2006 г. № 19н). Именно из-за этого правила по строке 0900 отчетности по ЕСН за этот период и появляется «лишняя» сумма задолженности перед ФСС.

Однако в карточке лицевого счета, которую ведут в налоговой инспекции, задолженность на эту сумму не возникает. Ведь данные в этой карточке отражаются нарастающим итогом за все налоговые периоды. Это означает, что до отчетного периода, когда получено возмещение от ФСС, в лицевой карточке за организацией числится переплата. Сумма этой переплаты равна разнице между суммой выплаченных пособий и сумой начисленных в ФСС взносов на обязательное страхование за период, когда у фонда возникла задолженность перед компанией. В отчетности по ЕСН за тот период эта сумма была отражена в строке 0900 со знаком «минус».

После того, как организация сдает отчетность за период, в котором получено возмещение, прошлогодняя «переплата» по взносам в ФСС погашается – как раз за счет завышенной суммы в строке 0900. Таким образом, никакой «лишней» задолженности по ЕСН у организации не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС по г. Москве от 27 мая 2005 г. № 21-11/37865.

Как должна быть заполнена отчетность по ЕСН в этой ситуации, можно посмотреть на примере во вложенном файле.