Найдите ошибку в учете доходов на упрощенке

[Рeдaкция]

Задачка!
У компании на упрощенке есть помещение. Единственный учредитель реконструировал его за свой счет. За работу заплатил подрядчику 600 000 руб. Затем помещение сдали в аренду. Арендатор с согласия компании и за свой счет возвел пристройку стоимостью 400 000 руб. и передал ее арендодателю. В этот же период компания получила дивиденды 100 000 руб. от дочерней иностранной организации.
Какие из этих доходов учитывать при расчете авансов за полугодие?

Как действовал бухгалтер
Поскольку учредитель имеет долю в уставном капитале более 50 процентов, бухгалтер не учитывал в доходах затраты на реконструкцию. А вот стоимость пристройки и дивиденды в облагаемый доход включил. В итоге при расчете аванса за полугодие облагаемый доход был увеличен на 500 000 руб. (400 000 + 100 000).

Где бухгалтер ошибся?
Рассчитывая аванса за полугодие, бухгалтер допустил три ошибки. Попытайтесь их найти. За первый правильный и подробный ответ дарим подарки от Редакции "Главбуха!"

[Diana_]

Ошибка первая.

При определении объекта налогообложения в рамках УСН дивиденды, полученные организацией, применяющей данный спецрежим, не учитываются. Основанием к этому служат положения п. 3 ст. 284, пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Организация, получившая дивиденды, обязана уплатить налог на прибыль организаций с указанных доходов (п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
В связи с тем что дивиденды выплатила иностранная компания, российская организация, которая их получила, самостоятельно определяет сумму уплачиваемого в бюджет налога (п. 2 ст. 275 НК РФ). Кроме того, российской организации нужно подать декларацию по налогу на прибыль. На необходимость ее подачи российской организацией в рассматриваемой ситуации указали чиновники ФНС России в Письме от 01.03.2010 N 3-2-10/4. Отметим, что соответствующий вывод сделан в данном Письме на основе ранее действовавшей редакции Налогового кодекса РФ. Из системного анализа положений п. 2 ст. 275, ст. 289, п. 2 ст. 346.11 НК РФ в нынешней редакции можно сделать тот же вывод.

То есть при расчете аванса по УСН за полугодие не надо учитывать 100 000 рублей в доходах - эта сумма должна отразиться в декларации по налогу на прибыль за полугодие.

Ошибка вторая.

Доходы в виде произведенных арендатором капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества не облагаются налогом на прибыль (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ прямо предусмотрено,). Причем в данной норме ничего не сказано о том, что она зависит от того, дал ли арендодатель согласие на осуществление таких капитальных вложений.
Данный вывод поддерживают и налоговые органы (Письмо УФНС по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1).
Кроме того, НК РФ установлено, что при применении "упрощенки" в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

400 000 рублей не учитываются при расчете аванса по УСН. Они в принципе не учитываются в доходах. Хотя подобная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов.

Ошибка третья.

Так как имущество передано в аренду в течение года – его стоимость надо включить в налогооблагаемый доход.
Организация не учитывает в доходах стоимость имущества, безвозмездно полученного от участника, если имущество получено от участника, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26762). Это имущество не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).
Если ни одно из этих условий не выполняется, то на дату получения имущества в состав налогооблагаемых доходов надо включить большую из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):
- или стоимость (остаточную стоимость) имущества по данным налогового учета участника;
- или рыночную стоимость имущества.

А 600 000 рублей необходимо учесть в доходах при расчете аванса по УСН - так как имущество было передано в пользование третьим лицам в течение года.

Итого: Налогооблагаемый доход по УСН надо было увеличить на 600 000 рублей и подать декларацию по налогу на прибыль, в которой отразить дивиденды в сумме 100 000 рублей.

[nastasy]

Diana - :good:

Все четко и подробно!

[Важныйбух]

Умничка Diana :i_am_so_happy:

[Diana_]

Спасибо! Я старалась :-)
Денег в смете на подписку все равно нет... :blush:
А хочется :-)

[vas1608]

Организация не учитывает в доходах стоимость имущества, безвозмездно полученного от участника, если имущество получено от участника, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина от 08.05.2015 N 03-03-06/1/26762). Это имущество не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение года со дня его получения (Письма Минфина от 18.10.2010 N 03-03-06/1/650, от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100).
Если ни одно из этих условий не выполняется, то на дату получения имущества в состав налогооблагаемых доходов надо включить большую из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):
- или стоимость (остаточную стоимость) имущества по данным налогового учета участника;
- или рыночную стоимость имущества.

А 600 000 рублей необходимо учесть в доходах при расчете аванса по УСН - так как имущество было передано в пользование третьим лицам в течение года.

[vas1608]

Одно условие ведь выполняется, про долю учредителя в уставном капитале >50%.

[vas1608]

Или условиями являются передача в аренду, доверительное управление и в безвозмездное пользование?

[nastasy]

Здесь по тексту опечатка: вместо "ни одно" надо читать "одно из".
По контексту это понятно. Да и в п.11 ст.250 сказано:

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества. При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;


В условии задачи авторы не уточнили в течение какого срока объект был передан в аренду. Указанное Дианой письмо Минфина уточняет, что аренда тоже попадает под такую "передачу".

[vas1608]

Спасибо!

[Рeдaкция]

Пока конкурс продолжается!
Diana_, Вы все посчитали верно. Но ошиблись в аргументации. Для данной задачки неважно, в течение какого срока передали в аренду имущество. Предлагаем еще немного поразмыслить на эту тему)

[o-m-b]

1. дивиденды в доходах при усн не учитываются
2. пристройка, как неотделимое улучшение, выполненное за счет арендатора, в доходах не учитывается
3. затраты на реконструкцию - в доходы т.к. фактически от учредителя с долей >50% безвозмездно получено не имущество, а работы по реконструкции принадлежащего самой компании помещения, а по НК такого освобождения нет

[Diana_]

Ошибка первая: бухгалтер исключил из облагаемых доходов 600 000 руб., которые учредитель сам заплатил подрядчику. На упрощенке, как и на общей системе, можно не учитывать доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от единственного учредителя (п. 1.1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на доходы в виде безвозмездно полученных работ и услуг эта льгота не распространяется. Такие доходы увеличивают налоговую базу (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ошибка вторая: зря включили в доходы стоимость пристройки (400 000 руб.). Пристройка — это неотделимое улучшение арендованного имущества. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором, не учитываются при расчете налога (подп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Ошибка третья: учли 100 000 руб. дивидендов в доходах по упрощенке, а надо было в доходах по налогу на прибыль. Компания на упрощенке не освобождена от обязанности платить налог на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной компании, и отчитываться по нему (п. 2 ст. 175, п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Это письмо ФНС России от 1 марта 2010 г. № 3-2-10/4).

Таким образом, бухгалтер должен был включить в доходы стоимость реконструкции помещения, то есть 600 000 руб. А он учел только 500 000 руб., и причем не тех доходов: неотделимые улучшения стоимостью 400 000 руб. и полученные дивиденды — 100 000 руб. Из-за этого компания недоплатит в бюджет аванс по упрощенке за полугодие. За это налоговики начислят пени (ст. 75 НК РФ). А вот штрафа быть не должно (п. 3 ст. 58 НК РФ)

[Рeдaкция]

Доброго дня, коллеги! Завершим эту неделю подведением итогов конкурса. Сегодня Редакция журнала поздравляет форумчанку под ником Diana_! Как вы и хотели, дарим подписку на электронный «Главбух» до конца сентября! А также памятный сувенир. Сюрприз от редакции также ждет участницу o-m-b! В ближайшее время с вами свяжутся по поводу получения призов! Спасибо всем за участие!
Следующий этап конкурса - 2 июля.