Конкурс «Найдите ошибку в расчете аванса по налогу на прибыль». Итоги - 24 октября!

[Рeдaкция]

Вот условие новой задачи.
ООО "Романс" – организатор музыкальных выставок. В преддверии очередного мероприятия директор ООО "Романс" решил, что сотрудники выставки должны быть в форменной одежде. Белые рубашки и синие жилеты закупили 1 октября 2012 г. общей стоимостью 30 000 руб., без НДС. Одежду выдали работникам бесплатно и насовсем.
Поскольку собственных компьютеров не всегда хватает, организация периодически арендует их, выплачивая по 2 000 руб. в месяц за каждый. В этот раз единственный учредитель передал компании свой компьютер по договору безвозмездного пользования на период с 1 октября до конца года.
Общество уплачивает в бюджет ежемесячные авансы, исходя из фактически полученной прибыли. С января по сентябрь ООО "Романс" получило прибыль в размере 900 000 руб. нарастающим итогом. Авансы, перечисленные в бюджет в 2012 году, составили 180 000 руб. В октябре доходы от реализации были равны 100 000 руб. А расходы, помимо форменной одежды, – 20 000 руб.

Как действовал бухгалтер
Рассчитывая авансовый платеж за октябрь, бухгалтер сначала уменьшил полученные доходы на величину расходов. Налогооблагаемая прибыль оказалась равна 50 000 руб. (100 000 - (20 000 + 30 000)).
А затем бухгалтер определил сумму аванса, которую необходимо перечислить в бюджет за октябрь 2012 года, так: ((900 000 руб. + 50 000 руб.) х 20% - 180 000 руб.) = 10 000 руб.

Где бухгалтер ошибся?
При исчислении авансового платежа по налогу на прибыль бухгалтер забыл учесть два важных требования. Какие огрехи закрались в расчет?
Первый, кто найдет и максимально подробно объяснит эти ошибки, получит подарок-сюрприз от редакции.

[Julia Gyseva]

1 ошибка. Передача форменной одежды облагается НДС в случае, если предприниматель передает ее сотрудникам в безвозвратное пользование. Данная точка зрения представлена в Письме Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87. По мнению чиновников, если работник по согласованию с работодателем форменную одежду не возвращает, к нему переходит право собственности (владения, пользования и распоряжения) на нее. То есть налицо факт реализации товара, которую следует облагать НДС в общеустановленном порядке. При этом исчислить и уплатить НДС нужно с рыночной стоимости униформы (п. 1 ст. 154 НК РФ), т.е. 30 000 руб. *18% = 5400,00 руб. Сумма начислненного НДС уменьшит налогооблогаемую базу по налогу на прибыль.
2 ошибка. Несмотря на то что передача учредителем компьютера осуществляется бесплатно, данные отношения все равно должны сопровождаться заключением договора безвозмездного пользования. В силу п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса такое соглашение предполагает, что одна сторона передает другой вещь в безвозмездное временное пользование на условиях возвратности (получатель должен вернуть ее в том же состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа, или же в состоянии, обусловленном договором).
Фактически фирма, получившая в безвозмездное пользование имущество, приобретает имущественное право (право пользования имуществом). Налоговым законодательством получение подобных прав рассматривается как извлечение дохода п.1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, стоимость компьютера учитывается в целях исчисления налога на прибыль. Относить ее следует к внереализационным доходам. Можно воспользоваться стоимостью аренды компьютеров. 2000,00*3=6000,00 (с октября до конца года).
Следовательно, если исправить эти ошибки, мы получим:
Доходы в октябре 100000,00+6000,00=106000,00
Расходы в октябре: 30000,00+20000,00+5400,00=55400,00
Налогооблагаемая прибыль: 106000,00-55400,00=50600,00
Авансовый платеж равен 50600,00*20%=10120,00

[delois]

1. форменную одежду можно отнести в расходы, если это предусмотрено законодательством или коллективным договором (п. 5 ст. 255 НК РФ). в данном случае это не было выполнено, поэтому учитывать 30 т.р. на форменную одежду в виде расходов при расчете налога не прибыль нельзя. возможно было бы рассмотреть вариант отражения в расходах "как участие в выставках", но есть позиция минфина Письме Минфина РФ 24.08.2005 № 03-03-04/2/51, которая зепрещает это делать.
2. Сослаться на пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которой если физическое лицо, является учредителем с долей больше, чем 50%, то имущество, полученное от этого физического лица, безвозмездно не формирует доход, облагаемым налогом на прибыль, в данном случае не получится. Ведь, как указано в п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 Президиума ВАС РФ, данная норма не распространяется на имущество, полученное в безвозмездное пользование. а также (письмо Минфина России от 5 июля 2012 г. № 03-11-06/2/84)
В итоге получаем, что при расчете авансового платежа нельзя учесть в расходах стоимость форменной одежды (30 т.р.) и необходимо добавить в доходы по рыночной стоимости пользование компьютером, например 2000 руб
Расчет: доход октябрь 100000+2000=102000
расход октябрь = 20000
прибыль октябрь 102000-20000=82000
авансовый платеж за октябрь (900000+82000)=982000*20%=196400-180000= 16400

[o-m-b]

1)2000р. включить в доход(безвозмездная передача не есть передача в безвозмездное пользование)
2)пересчитать налог (будет 10400)

[natacha78]

Я думаю , что нужно включить в состав внереал. доходов доход в виде безвозм .полученных имущественных прав( безвозмездное пользование компьютером). Хоть это и от учредителя, но НК в ст.251 не говорит прямо об необложении при передачи в пользование.А за рыночную цену принять -цену аренды ,которая переодически бывает, т.е.2 т.р.
Т.о. Налогообл приб за окт =(100 000+2000-(20 000+30 000)=52 000 р. Значит аванс.платеж по налогу равен 900тр+52тр)*20%-180тр=10 400 руб.

[Карина77]

Юля,а почему это выдоходы в октябре умножили на три.Доходы в октябре 100000,00+2000,00=102000,00. а так всё верно

[Anchugina]

Кратко и по порядку. Форменная одежда исходя из задачи не обозначена фирменными логотипами, а значит на расходы не принимается согласно ст.255п5 НК. На счет компьютера, т.к. безвозмездная передача была от единственного учредителя, то дохода не возникает согласно ст.251п.1 НК . В итоге получаем ((900000 + 100000) -20000)*0,2-180000=16000.

[маниакальный трудоголик]

1. форменная одежда
не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 и п. 21 ст. 270 НК РФ), т.к ношение формы не предусмотрено ТЗ РФ
исчисляется НДС, поскольку возникает объект налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)
исчисляется и удерживается НДФЛ у работников (п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 211 НК РФ)
30000*18/118=4576,00руб

2.компьютер
правовые отношения по поводу переданных в безвозмездное пользование вещей регулируются главой 36 ГК РФ. В соответствии со ст.689 ГК РФ "по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором".
Согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе. Но условия договора ссуды не предполагают передачи права собственности на имущество от ссудодателя к ссудополучателю. Следовательно, при передаче вещи в безвозмездное пользование (с последующим возвратом) объекта налогообложения по НДС не возникает.
Исходя из положений ст.247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль или полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ безвозмездно полученное имущество относится к внереализационным доходам. Однако согласно п.2 ст.248 НК РФ имущество для целей налогообложения считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу. В то время как по договору ссуды ссудополучатель обязуется вернуть имущество ссудодателю.

При передаче учредителями оргтехники в безвозмездное пользование организации (с последующим возвратом) налоговых обязательств не возникает.

на выходе (900000+(100000-(20000+4576))*20%-180000=15084,80
ну как то так..))


что характерно - ни одного результата с равными значениями не получилось..)))

[irina300464]

1. Если форменная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается бесплатно по инициативе организации, затраты на ее приобретение для целей налогообложения не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).
2. Единственный учредитель передал компании свой компьютер по договору безвозмездного пользования на период с 1 октября до конца года. Согласно, пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) относятся к внереализационным доходам, поэтому в октябре необходимо учесть внереализационный доход в размере средней рыночной стоимости аренды компьютера (2000 руб./мес.) на весь срок аренды, т.е. 6000 руб.
Налогооблагаемая прибыль за октябрь будет 86 000 руб.
(100 000 +6000 -20 000), сумма аванса, которую необходимо перечислить в бюджет за октябрь 2012 года - 17 200 руб.
((900 000 руб. + 86 000 руб.) х 20% - 180 000 руб.) = 17 200 руб.

[лицензия]

одна ошибка статья 251 НК 11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

в данном случае всего на 3 месяца

значит к доходам за октябрь прибавляем 2000 руб
100000+2000 равно 102000 -доход октября
вторая ошибка -спец одежа
не трудовым (коллективным) договором , в условии написано решил -но для принятия в расходы этого мало-значит расходы октября только 20000
прибыль за октябрь 102000-20000 равно 82000
авансовый платеж составит ((900 000 руб. + 82000 руб.) х 20% - 180 000 руб.) = 16400 руб.