Налог на имущество организаций

[Рeдaкция]

Можно ли применять в бухгалтерском учете ускоренную амортизацию?

При амортизации способом уменьшаемого остатка фирмы могут использовать коэффициент ускорения. С 1 января 2006 года его максимальный размер равен 3. Прежде же в ПБУ 6/01 его размер не ограничивался, но была оговорка, что он устанавливается в соответствии с законодательством РФ. Начиная с 1 января 2006 года применять коэффициент могут все организации. При этом неважно, установлен он какой-либо отраслью законодательства, или нет.

[Рeдaкция]

Взяли кредит на покупку основного средства. Нужно ли проценты по нему включать в его первоначальную стоимость?

Если организация купила основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним следует учитывать согласно правилам ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Именно такой вывод следует из письма Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633.

Дело в том, что приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н из ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с 1 января 2006 года исключена норма, где прямо говорилось, что проценты следует учитывать в первоначальной стоимости основных средств. Одновременно случай, когда проценты увеличивают стоимость имущества, рассмотрен в ПБУ 15/01. Это ситуация, когда основные средства являются амортизируемым инвестиционными активами, и проценты начислены до первого числа месяца, следующим за тем, когда они были введены в эксплуатацию.

Таким образом, проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, не относящихся к инвестиционным активам, можно списать единовременно. То есть точно так же, как и в налоговом учете (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно, раз проценты в бухучете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, которые нельзя отнести к инвестиционным активам, уменьшается и налоговая база по налогу на имущество. Ведь она определяется как раз исходя из данных бухгалтерского учета (ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Какие же основные средства относятся к инвестиционным активам? Согласно пункту 13 ПБУ 15/01, к таковым относятся объекты основных средств, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Однако ПБУ 15/01 не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому организация имеет право установить этот критерий самостоятельно в своей учетной политике.

Например, можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тем объектам, которые будут числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, надо включать проценты в их первоначальную стоимость. При этом, как отмечают чиновники в своем письме, проценты по кредиту, направленному на погашение ранее взятого на покупку инвестиционного актива кредита, в первоначальную стоимость этого актива не включаются.

[Рeдaкция]

По какой форме сдавать расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года?

Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224. Обратите внимание: законодательные органы субъектов федерации имеют право изменять и дополнять налоговую декларацию, утвержденную чиновниками (п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ).

[Рeдaкция]

Сколько деклараций составлять, если у организации есть обособленные подразделения и имущество в разных субъектах РФ?

Отчитываться по налогу на имущество в другом регионе нужно в каждой инспекции, если там создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, или находится недвижимость. На это указывает пункт 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ.

[Рeдaкция]

Что грозит, если опоздать с отчетностью за 9 месяцев?

Когда компания сдает отчетность в налоговую инспекцию позже установленных сроков, ее могут оштрафовать по одной из двух статей Налогового кодекса РФ – 119-й или 126-й. Если не подана именно налоговая декларация, то сумма штрафа будет зависеть от того, на сколько дней просрочен срок ее сдачи (ст. 119 Налогового кодекса РФ). При опоздании не более чем на 180 дней сумма штрафа составит от 5 до 30 процентов от величины налога в зависимости от срока задержки. Если же декларация сдана позднее чем через полгода, то штраф возрастет. Он составит 30 процентов от налога, который фирма должна заплатить по декларации, плюс по 10 процентов за каждый месяц сверх шести. А за опоздание с другими документами наказание небольшое – 50 руб. (ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Основные разногласия с инспекторами возникают из-за расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество. Для того, чтобы увеличить сумму штрафа, налоговики пытаются доказать, что эти расчеты являются декларацией.

Между тем, в Налоговом кодексе РФ в отношении налога на имущество понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» четко разграничены. Следовательно, за расчет могут оштрафовать только на 50 руб.

К сожалению, не исключено, что спорить с инспекторами придется в суде. Но если для компании цена вопроса имеет значение, стоит попробовать – арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Примеры – постановления ФАС Центрального округа от 10 мая 2006 г. по делу № А64-11353/05-19 и ФАС Уральского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф09-5734/05-С7.

[lusik]

Добрый всем день! На нашем предприятии на 01.01.06 остаточная стоимость ОС равна 0. Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество не сдавался начиная с 1 квартала 2006года.Подскажите , пожалуйста, каким образом можно выйти из этой ситуации и чем это нам грозит. Спасибо.

[Рeдaкция]

Выйти из ситуации просто – нужно подать пустые отчеты за все пропущенные периоды. Дело в том, что, несмотря на отсутствие налоговой базы, компания тем не менее остается плательщиком налога на имущество.

При этом штраф за просрочку будет небольшим. Когда компания сдает отчетность в налоговую инспекцию позже установленных сроков, ее могут оштрафовать по одной из двух статей Налогового кодекса РФ – 119-й или 126-й. Если не подана именно налоговая декларация, то сумма штрафа будет зависеть от того, на сколько дней просрочен срок ее сдачи (ст. 119 Налогового кодекса РФ). При опоздании не более чем на 180 дней сумма штрафа составит от 5 до 30 процентов от величины налога в зависимости от срока задержки, но не менее 100 руб. Если же декларация сдана позднее чем через полгода, то штраф возрастет. Он составит 30 процентов от налога, который фирма должна заплатить по декларации, плюс по 10 процентов за каждый месяц сверх шести. Но при этом минимальный штраф в такой ситуации не предусмотрен. А за опоздание с другими документами наказание небольшое – 50 руб. (ст. 126 Налогового кодекса РФ).

В отношении налога на имущество Налоговым кодексом РФ разграничены понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам». Налоговая декларация представляется по итогам года, расчет – ежеквартально в течение года. Таким образом, штраф за несдачу в срок каждого расчета составит 50 руб., а декларации за 2006 год – 100 руб., если вы уложитесь в 180 дней. Если же вы опоздаете более чем на 180 дней, то штрафа не будет вообще.