Конкурс «Найдите две ошибки в расчете налоговой базы по НДС». Итоги - 27 марта!

[Редактор сайта]

Вот условие новой задачи.
У ООО «Эра» договор с покупателем в у.е. с привязкой к курсу доллара США по данным Банка России на дату оплаты. 20 марта 2013 года контрагент внес предоплату в размере 16 000 у. е. Курс валюты на эту дату — 29,50 руб. 25 марта ООО «Эра» отгрузило товары на сумму 32 000 у.е. (с НДС), а курс доллара составил 32,45 руб. А 29 числа 2013 года покупатель внес остаток долга по курсу 30,90 руб.
Другой выручки в I квартале у ООО «Эра» не было.


Как действовал бухгалтер
Сначала бухгалтер отразил поступление аванса в сумме 472 000 руб. (16 000 у.е. х 29,50 руб./у.е.). С этой предоплаты он начислил НДС — 72 000 руб. (472 000 руб. х 18 : 118). В день отгрузки бухгалтер учел выручку, переведя ее в рубли. Получилось 1 038 400 руб. (32 000 у.е. х 32,45 руб./у.е.), включая НДС — 158 400 руб. (1 038 400 руб. х 18 : 118). Этой же датой он выставил счет-фактуру. А также принял к вычету НДС с предоплаты — 72 000 руб.
А на дату, когда покупатель погасил долг, бухгалтер пересчитал выручку так: (32 000 у.е. х 30,90 руб.) = 988 800 руб. Эту сумму он обозначил в исправленном счете-фактуре, выделив НДС в размере 150 833,90 руб. (988 800 руб. х 18 : 118).


Где бухгалтер ошибся?
Исчисляя НДС с реализации, бухгалтер допустил две ошибки. Из-за этого у компании возникла недоимка. Какие огрехи допустил бухгалтер? Первый, кто найдет и максимально подробно объяснит эти ошибки, получит подарок-сюрприз от редакции.

[mari1408]

Сначала всё напутала.
В день поступления денег от покупателя пересчитывать выручку так, как это сделал бухгалтер, и выставлять исправленный счет-фактуру не нужно. Покупатель перечислил 16000у.е.*30,90=494400руб. В данном случае возникает отрицательная курсовая разница 1038400-472000-494400=72000руб (Дт 91.02 Кт 62). НДС доначислять не нужно.

[Кизеллес]

1) Перевод в рубли при отгрузке : 16000 по курсу 29.50 ( момент аванса) и 16000 по курсу 32.45 (момент отгрузки). Полная стоимость реализации составит 991200 рублей, в т.ч. НДС 151200 рублей. В момент получения аванса начисленный НДС равен 72000 рублей. При отгрузке этот НДС возмещается, как уплаченный с аванса.
2) Никакого перерасчета при поступлении оставшейся суммы делать не нужно и исправлять НДС тоже не нужно.

Недоимка по НДС у бухгалтера составила 366,1 рублей.
Всего начислено будет 991200 рублей, уплачено - 966400 рублей, суммовая разница составит 24800 рублей - это внереализационный расход
Читаем - п.4 ст.153 НК РФ.

[Марина бухгалтер]

1. Нужно при получении аванса 16000*29,50=472000.00 начислить сэтой суммы НДС.
2. При отгрузке, оприходовать товар нужно так: 16000*29,50 + 16000*32,45 = 991200,00. С этой суммы начисляем НДС и принимаем к вычету НДС с аванса.
3. НДС с курсовых разниц с 2011 года нет.

[Sven]

Ошибка первая - после погашения долга выручку нужно посчитать исходя из курса на день отгрузки (32,45) (32000х32,45)=1038400 руб.
Ошибка вторая- исправленный счёт фактура не выставляется.

[ms_gala]

1-я ошибка - неверно рассчитана отгрузка
2-я ошибка - не нужно пересчитывать отгрузку после поступления окончательного платежа
Правильные проводки такие:
20.03.2013 - Д51 К62 - 472.000 (16000*29,50)
Д 76АВ К 68 = 72.000 (НДС с аванса, книга продаж)
25.03.2013 - Д 62 К 90 = 991.200 (16.000*29,50 + 16.000*32,45)
Д 90.03 К 68 = 151.200 (НДС с отгрузки, книга продаж)
Д 68 К 76АВ = 72.000 (НДС с аванса, книга покупок)
29.03.2013 - Д51 К 62 = 494.400 (16.000*30,90)
Д91 К62 - 24.800 (курсовые разницы)

[Sumona]

Бухгалтер верно верно отразила поступление аванса и рассчитала сумму НДС с авансового платежа, НО не составила авансовую счет-фактуру в рублях. Почему? Это ошибка. На дату отгрузки бухгалтер не верно рассчитала продажную рублевую стоимость отгрузки, правильно будет так: 16000*29,50+16000*32,45=991200 сумма НДС составит (991200*18/118) 151200 эту сумму НДС отражаем в отгрузочном счет-фактуре.Бухгалтер занизил сумму НДС на 366 руб. Принимаем к вычету ранее исчисленный с аванса НДС. В "прибыльном" налоговом и бухгалтерском учете рублевая сумма выручки совпадает с базой по НДС и составляет 840000. Покупатель погасил долг до конца месяца, следовательно, нужно отразить курсовую разницу в бух уч., выставлять коррек. счет-фактуру не нужно т.к. она фиксируется на дату отгрузки.

[a01920]

Налоговая база определяется по курсу Банка России на дату получения аванса. Средства, перечисленные в качестве аванса, учитываются при начислении с предоплаты НДС, который затем ставится к вычету при непосредственной отгрузке товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки.
При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки, а ранее частичная оплата в рублях не пересчитывается.
Аванс от покупателя поступил 20 марта 2013 г. (курс – 29,5 руб.).
Товар отгружен 25 марта 2013 г. (курс – 32,45 руб.).
На дату получения предоплаты - 20.03.2013:
(16 000у.е. x 29,5 руб.) 472 000,00 – отражено поступление аванса
(472 000/118*18) -- 72 000 - НДС с предоплаты
На дату отгрузки - 12.10.2012.. выписана реализация на – 991 200 в т.ч. НДС 151 200
(16 000у.е. x 29,5 руб.) 472 000,00 – полученный ранее аванс не пересчитывается
(16 000у.е. x 32,45 руб.) 519 200,00 – пересчитана по курсу на дату отгрузки не оплаченная часть
(472 000/118*18)+(519 200/118*18) = 151 200 НДС
На дату отгрузки - 12.10.2012 принят к вычету НДС с предоплаты – 72 000

НА дату 29 марта 2013 года не какого пересчета не происходит.
Следовательно бухгалтер ошибся дважды
- не правильно рассчитал базу в день отгрузки
- пересчитал выручку в день окончательной оплаты

[Mary120885]

Ошибка №1.
В день отгрузки бухгалтер неверно определил выручку:
Налоговая база по НДС с реализации по договорам с покупателем в у.е. определяется в соответствии с п.4 статьи 153 НК РФ. Cогласно письму Минфина России от 17.01.2012 № 03-07-11/13 при определении налоговой базы по договорам «в условных единицах» на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее частичной предоплате пункт 4 статьи 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). А ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.
Выручка в день отгрузки: 472 000 руб. (16 000 у.е. х 29,50 руб./у.е.) + 519200 руб. (16 000 у.е. х 32,45 руб./у.е.) = 991200 руб.,включая НДС — 151 200 руб. (991200 руб. х 18 : 118). Этой же датой ООО «Эра» выставила счет-фактуру. А также приняла к вычету НДС с предоплаты — 72 000 руб.

Ошибка №2.

Бухгалтер не должен был пересчитывать выручку на дату погашения долга в соответствии с п. 4 статьи 153 НК РФ. В данном пункте сказано,что при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса.
Таким образом бухгалтер не доплатил налог в сумме 366,1 руб.(151200-150833,90)

[Мэрилин]

Первая ошибка бухгалтера: 1. На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), по которым имел место аванс, сумма выручки продавца (стоимость полученного товара (принятой работы, услуги) покупателя (заказчика)) складывается из двух составляющих. В той части, по которой была предоплата - сумма не переоценивается. Сумма, по которой на момент отгрузки числится задолженность, переоценивается по курсу на дату отгрузки. Таким образом, сумма отгрузки составила: аванс: 16000*29,5= 472000, в т.ч. НДС 72000, которые необходимо начислить и уплатить в бюджет; остаток долга на дату отгрузки: (32000-16000)*32,45= 519200 руб., сумма отгрузки 472000+519200= 991200, ндс 151200 доначисляем, восстанвливаем ндс с аванса 72000 руб.
Ошибка вторая: При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, после отгрузки, налоговая база по НДС не корректируется, соотвественно корректировочный счет- фактура также не выставляется. Разницу сделки на дату отгрузки и оплаты товара ( 991200-16000*29,50-16000*30,9) в размере 24800 руб., необходимо отразить в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль, вносить корректировки в регистры по НДС и расчет НДС не нужно.