Как платить НДС на УСН в 2017 году

НДС на УСН в 2017 году большинство компаний не платят. Но есть и исключения. Например, если организация ввозит товары в РФ. Разобраться со всеми случаями поможет эта статья

Сориентироваться в том, когда предприятия на упрощенке должны перечислять НДС в бюджет, а в каких ситуациях платить налог не нужно, можно с помощью таблицы в конце статьи.

НДС на УСН в 2017 году, когда выставлен счет-фактура

Поставщики на упрощенке нередко по просьбе покупателей выписывают им счета-фактуры с НДС. В этом случае поставщик должен уплатить в бюджет налог, выделенный в счете-фактуре. А также сдать декларацию по НДС. Сколько счетов-фактур составила компания — 1 или 100, значения не имеет.

Перечислить налог в бюджет нужно до 25-го числа включительно месяца, следующего за кварталом, в котором компания выставила покупателю счет-фактуру (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем инспекторы требуют уплатить налог, даже если деньги от покупателя за поставленные товары еще не поступили.

Декларацию по НДС необходимо сдать по ТКС через оператора электронного документооборота. Срок такой же, как для уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания выставила счет-фактуру (п. 5 ст. 174 НК РФ). Например, если компания оформила счет-фактуру с НДС в марте, декларацию надо представить не позднее 25 апреля.

В декларацию потребуется включить титульный лист, разделы 1 и 12. Заполнять книгу продаж и соответственно раздел 9 декларации не нужно. Это нам подтвердили в ФНС России. Показатели выписанных счетов-фактур надо отразить в разделе 12 декларации.

Декларацию на бумаге инспекторы не примут. Поэтому, если поставщик не сдаст отчетность по НДС в электронном формате, возможна блокировка счета (п. 3, 11 ст. 76 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут взыскать штраф, минимальная сумма которого составляет 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

С 2016 года компании на упрощенке не должны включать НДС, полученный от покупателя, в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, в доходах поставщик должен будет отразить выручку от реализации товаров без учета НДС. При этом налог, указанный в счете-фактуре, в расходы включить нельзя.

Пример
Компания на упрощенке в марте 2017 года реализовала товары. Покупатель запросил счет-фактуру. Руководитель поставщика пошел ему навстречу. Бухгалтер компании выписал счет-фактуру с НДС. Стоимость товаров составляет 590 000 руб., включая НДС — 90 000 руб. По данным бухучета стоимость товаров равна 375 000 руб.

НДС в размере 90 000 руб. компания должна уплатить в бюджет не позднее 25 апреля. В этот же срок нужно сдать декларацию по НДС.

Покупатель перечислил деньги за товары 28 апреля. Следовательно, при расчете налога на упрощенке бухгалтер должен учесть в доходах за полугодие 500 000 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
590 000 руб. — учтена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
375 000 руб. списана стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
90 000 руб. начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
590 000 руб. поступили денежные средства от покупателя.

У компаний, которые составляют счета-фактуры с НДС, возникает вопрос, можно ли заявить вычеты входного налога. Например, принять к вычету входной налог со стоимости приобретенных товаров.

В данном случае заявить к вычету входной налог не получится. Хотя указанный в счете-фактуре НДС нужно перечислить в бюджет, это не значит, что компания становится плательщиком этого налога. А вычеты могут заявить только налогоплательщики НДС. Это подтверждают и судьи (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Таким образом, уменьшить сумму НДС, которую компания на упрощенке перечисляет в бюджет, на вычеты нельзя.

НДС на УСН в 2017 году при импорте товаров

Компании, которые импортируют товары в РФ, должны платить ввозной налог. Это относится и к организациям, применяющим упрощенку (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ставка НДС составляет 18 или 10 процентов в зависимости от вида товаров (п. 5 ст. 164 НК РФ). Например, ставка 10 процентов действует для продовольственных товаров, включенных в перечень утвержденный Правительством РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908).

Ввоз товаров из Евразийского экономического союза. Возможно, компания ввозит товары из стран, которые входят в Евразийский экономический союз. К ним относится Республика Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. В этом случае НДС нужно рассчитать со стоимости товаров, которую компания платит поставщику согласно условиям договора (п. 14 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.).

Сумму налога надо перечислить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года). В этот же срок нужно сдать специальную декларацию по косвенным налогам.

Чиновники планируют обновить форму этой декларации, но пока действует прежняя (утв. приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).

Кроме декларации надо передать в инспекцию ряд документов. Как правило, к ним относится:

— договор с поставщиком;

— выписка банка, подтверждающая уплату НДС;

— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

— счета-фактуры;

— транспортные (товаросопроводительные) документы (п. 20 приложения № 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Форма заявления о ввозе товаров приведена в приложении № 1 к протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11 декабря 2009 г.

Импорт товаров из других стран. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участниками Евразийского экономического союза, НДС нужно платить по другим правилам. В этом случае налог рассчитывают с таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму акцизов и ввозной таможенной пошлины (п. 1 ст. 160 НК РФ). При этом налог, как правило, платят до выпуска товаров таможней (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза). Сдавать отчетность по НДС в этом случае не нужно.

Добавим, что компании на упрощенке в отличие от организаций на общей системе налогообложения не вправе принять к вычету ввозной НДС, так как вычеты НДС могут заявить только плательщики этого налога. Уплаченный НДС можно лишь включить в расходы при расчете налога по упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Конечно, при условии, что компания применяет объект «доходы минус расходы».

НДС на УСН в 2017 году у налоговых агентов

Организации на упрощенке должны удерживать НДС в качестве налоговых агентов. Наиболее распространенные ситуации, когда компания является налоговым агентом — это приобретение товаров, работ или услуг у иностранных компаний. Или аренда государственного или муниципального имущества.

Договоры с иностранными организациями

Компания на упрощенке должна удерживать НДС при приобретении товаров, работ или услуг у иностранной организации, если выполняются следующие условия.

1. Иностранный поставщик не состоит на учете в налоговой инспекции в РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ). Заключая договор, уточните у иностранного поставщика, зарегистрирован ли он в налоговой инспекции в РФ. Если да, то запросите у него копию свидетельства о постановке на налоговый учет. Если поставщик представит этот документ, то налог удерживать не нужно;

2. Товары, работы или услуги считаются реализованными в РФ. Товары реализованы в России, если в момент начала отгрузки или транспортировки они находятся в РФ (ст. 147 НК РФ).

Для работ или услуг действуют более сложные правила. Они зависят от того, какие именно работы и услуги выполняет иностранная компания (ст. 148 НК РФ). Так, некоторые услуги облагаются налогом в нашей стране, если покупатель услуг расположен в России.

Пример
Компания на упрощенке заключила договор с итальянской организацией. Согласно договору, иностранная организация оказывает консультационные и рекламные услуги.

Для данных услуг действует следующее правило. Оказание этих услуг облагается НДС в России, если покупатель услуг расположен в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НФ РФ). В данном случае услуги приобретает российская компания.

Следовательно, услуги облагаются НДС в РФ. Поэтому компания на упрощенке должна удержать НДС из доходов иностранной организации и перечислить его в бюджет.

3. Товары, работы или услуги облагаются НДС. Некоторые товары, работы, услуги не облагаются НДС согласно правилам Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 146, ст. 149). В этом случае удерживать НДС с доходов иностранного продавца не нужно (письмо Минфина России от 11 июля 2012 г. № 03-07-08/177).

Пример
Организация на упрощенке приобретает программное обеспечение на основании лицензионного договора. Продавец — организация из Германии. Передача прав на использование компьютерных программ не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому с доходов иностранной организации НДС удерживать не нужно.

Если указанные условия выполняются, то компания на упрощенке должна удержать НДС из денежных средств, перечисляемых поставщику (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, в договоре цену товаров нужно установить с учетом НДС. Тогда компания определит сумму НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

Иногда в договоре с иностранным поставщиком НДС не указывают. Тогда безопаснее рассчитать НДС по ставке 18 или 10 процентов со стоимости товаров, указанной в договоре. То есть в этом случае компания увеличивает стоимость товаров на сумму НДС (письмо Минфина России от 5 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20797).

Обычно компания перечисляет средства контрагенту в иностранной валюте. Поэтому стоимость товаров, работ или услуг нужно пересчитать в рубли. Для этого надо использовать курс Банка России на дату, когда компания перечисляет средства иностранному поставщику (письмо Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467).

Рассчитанную сумму НДС укажите в счете-фактуре. Счет-фактуру компания — налоговый агент должна составить в течение пяти дней после перечисления аванса или оплаты товаров, работ или услуг иностранному поставщику (письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634, размещено на сайте как обязательное для налоговиков).

Если компания приобрела товары, то удержанный налог надо перечислить в бюджет по общим правилам. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором компания перечислила деньги иностранной организации.

Если же компания приобретает работы или услуги, НДС необходимо перечислить в бюджет одновременно с оплатой иностранному поставщику (п. 4 ст. 174 НК РФ). То есть в банк надо отправить две платежки — на оплату работ или услуг и на уплату налога.

Удержанный налог нельзя принять к вычету, поскольку компании на упрощенке не платят НДС. Поэтому этот налог нужно включить в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Аренда государственного или муниципального имущества

Компания на упрощенке должна удерживать НДС, если арендует государственное или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ). Налог надо удерживать при условии, что компания заключила договор с государственным органом или местными властями. Например, с комитетом по управлению государственным или муниципальным имуществом.

Если же арендодателем является предприятие или учреждение — балансодержатель этого имущества, то рассчитывать НДС и перечислять его в бюджет не требуется. Например, если арендодатель — государственное или муниципальное предприятие (письмо Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-07-15/87). Кроме того, удерживать налог не нужно, если компания заключила договор аренды с казенным учреждением (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

НДС нужно рассчитать с суммы арендной платы по ставке 18/118. Счет-фактуру компания должна составить в течение пяти дней после оплаты аренды. Удержанный налог надо перечислять в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором компания перечислила арендную плату.

Компания на упрощенке, которая применяет объект «доходы минус расходы», уплаченный НДС может включить в состав затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также удерживать НДС нужно, если компания приобретает государственное или муниципальное имущество. Исключение — если малое или среднее предприятие выкупает арендованное имущество (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ). Эти сделки НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Декларация по НДС у налоговых агентов

Компании на упрощенке — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС. Направить эту отчетность в инспекцию можно как в электронном формате, так и на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ). При условии, что численность работников за предыдущий год не превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Однако отчитываться на бумаге могут только компании на упрощенке, которые не являются посредниками. Если же организация относится к посредникам, то сдавать декларацию нужно по ТКС через спецоператора (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сумму удержанного налога надо отразить в разделе 2. Нужно ли включать ли в декларацию раздел 9, безопаснее уточнить в своей инспекции. Поскольку в нормативных актах этот вопрос четко не прописан. Согласно Налоговому кодексу РФ, книгу продаж должны вести только налогоплательщики (подп. 1 п. 3 ст. 169). Из этого следует, что счет-фактуру, который компания на спецрежиме составила на сумму удержанного налога, не нужно регистрировать в книге продаж. Следовательно, этот счет-фактуру не надо отражать и в разделе 9 декларации. Однако в правилах ведения книги продаж сказано, что налоговые агенты регистрируют счета-фактуры в этом регистре. Исключения для налоговых агентов для спецрежимов в правилах явно не прописаны.

Как мы выяснили, сейчас в ФНС считают, что в декларацию раздел 9 можно не включать. Ведь компании на упрощенке не заявляют вычет НДС и для программной проверки декларации этот раздел не нужен.

НДС на УСН в 2017 году по договорам простого товарищества

Компании на упрощенке, которые ведут общие дела по договору простого товарищества, должны выставлять покупателям счета-фактуры с НДС (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Организации, а также предприниматели могут заключить договор простого товарищества (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Его еще называют договором о совместной деятельности. Например, в рамках этого договора компании могут совместно производить продукцию. При этом нужно выбрать участника договора, который будет вести общие дела простого товарищества. Этим участником может быть и компания на упрощенке. Тогда эта организация должна начислять НДС по сделкам в рамках договора простого товарищества.

Также компания на упрощенке в данном случае вправе принимать к вычету входной НДС по товарам, работам или услугам, приобретенным для деятельности товарищества (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). При условии, что в счетах-фактурах поставщик будет указывать в качестве покупателя компанию-участника, ведущего дела. Кроме того, участник, ведущий дела товарищества, должен сдавать декларацию по НДС (п. 1 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

НДС у посредников на УСН

Организации на упрощенке, которые реализуют или приобретают товары в качестве посредников, не платят НДС. Но для посредников прописана обязанность вести журнал учета счетов-фактур и сдавать его в инспекцию.

Заполнять журнал учета счетов-фактур должны следующие компании:

— комиссионеры;

— агенты, действующие от своего имени;

— застройщики;

— экспедиторы, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Нужно ли вести журнал учета, если компания на упрощенке не является посредником, но получает счета-фактуры от поставщиков? Нет, не нужно. Компании, которые не являются посредниками, не должны заполнять журнал учета счетов-фактур. Таким образом, если компания, не относящаяся к посредникам, получает от поставщиков счета-фактуры, регистрировать их в журнале учета не требуется. То же самое относится к ситуации, когда компания выдает покупателям счета-фактуры с НДС. Отражать эти счета-фактуры в журнале учета не нужно.

Компании-посредники должны сдавать журнал учета счетов-фактур в инспекцию. В составе декларации или отдельно — зависит от того, является ли эта компания налоговым агентом по НДС.

Посредник не является налоговым агентом по НДС. В этом случае нужно передать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронном формате по ТКС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880). Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Компании на упрощенке направляют в инспекцию журнал учета в виде отдельного документа с описью (утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/465). Сдавать вместе с журналом учета декларацию по НДС не требуется.

Возможно, что компания заключила посреднические договоры, но в течение квартала она не выставляла и не получала счета-фактуры в рамках этих договоров. Тогда направлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур не нужно.

Посредник является налоговым агентом по НДС. Компании — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС. Поэтому, если такая организация одновременно выставляет счета-фактуры в качестве посредника, она не должна сдавать отдельный журнал учета. Достаточно включить данные о выставленных и полученных счетах-фактурах в разделы 10 и 11 декларации.

Декларацию нужно сдать в инспекцию в электронном формате по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания удерживала НДС в качестве налогового агента.

Некоторые посредники на упрощенке не сдают налоговикам журнал учета счетов-фактур. Штраф за такое нарушение в законе не прописан. Поэтому не ясно, какие штрафы на практике будут применять налоговики.

Так, инспекторы вправе взыскать 200 руб. за непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако этот штраф можно применять только к налогоплательщикам и налоговым агентом. А в данном случае компания обязана сдавать журнал учета в качестве посредника, а не налогоплательщика или налогового агента. Впрочем, если инспекторы запросят у компании журнал учета или сведения из него в рамках встречной проверки, они могут оштрафовать компанию на сумму 5000 или 10 000 руб. (п. 2 ст. 126, ст. 129.1 НК РФ). При этом заблокировать расчетный счет налоговики не вправе. Блокировка счета возможна, только если компания не сдала декларацию (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Однако, если посредник не передаст в инспекцию журнал учета, инспекторы не смогут провести программную проверку деклараций покупателей или комитента и запросят у них пояснения. Таким образом, чтобы у контрагентов компании не было сложностей, нужно направлять налоговикам журнал учета счетов-фактур.

Когда на упрощенке надо платить НДС

Ситуация Нужно ли платить НДС Комментарий
Поставщик на упрощенке выставил покупателю счет-фактуру с НДС Да Поставщик должен
Компания на упрощенке выписала счет-фактуру без НДС Нет Компания не выделила НДС в счете-фактуре. Следовательно, платить этот налог в бюджет не нужно. Сдавать декларацию по НДС также не требуется
Покупатель по ошибке указал НДС в платежке, перечисляя поставщику на упрощенке деньги за товар Нет Компания на упрощенке должна платить в бюджет лишь НДС, который она выделила в счете-фактуре. В данном случае счет-фактуру с НДС компания не выписывала. Значит, налог, указанный в платежке, перечислять в бюджет не требуется. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618)
Компания на упрощенке ввозит товары из Республики Беларусь, Казахстана, Армении или Киргизии Да Нужно уплатить НДС с договорной стоимости товаров(см. ниже).
Организация на упрощенке ввозит товары из других стран Да Надо уплатить НДС с таможенной стоимости товаров(см. ниже). 
Компания на упрощенке приобрела товары у поставщика на общей системе. А потом возвратила их поставщику. Например, если выявила некачественную продукцию Нет Поставщики на общей системе нередко требуют, чтобы покупатель на упрощенке при возврате товаров выставил счет-фактуру с НДС. Это неверно. Компания на упрощенке не должна выписывать счета-фактуры. В этом случае поставщик должен оформить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров. А если покупатель вернул всю партию товаров, то поставщик может заявить вычет НДС на основании первоначального счета-фактуры на отгрузку (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473)
Организация на упрощенке ведет общие дела по договору простого товарищества Да По сделкам в рамках простого товарищества нужно начислять НДС и выставлять счета-фактуры (п. 1 , 2 ст. 174.1 НК РФ)(см. ниже)
Компания на упрощенке реализует или приобретает товары в качестве посредника, действующего от своего имени Нет Компания на упрощенке — комиссионер или агент не платит НДС в бюджет. Но должна заполнять журнал учета счетов-фактур и сдавать его налоговикам
Покупатель на упрощенке приобретает у иностранной организации товары, работы или услуги, которые облагаются НДС в РФ Да Компания должна удерживать НДС с сумм оплаты, которую перечисляет иностранной организации (п. 2 ст. 161 НК РФ)(см. ниже)
Компания на упрощенке арендует или приобретает государственное или муниципальное имущество Да Нужно рассчитывать НДС с арендной платы или стоимости приобретенного имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ) (см. ниже)

Читайте также: КБК НДС налоговый агент в 2017 году

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.