Расчет налога при УСН 15%: примеры расчета в 2017 году

Как ни странно, рентабельность деятельности влияет на расчет налога при УСН 15%. Примеры расчета в 2017 году помогут списать расходы, определить авансовые платежи, годовой и минимальный налог.

Для объекта «доходы минус расходы» установлены такие же налоговый и отчетный период, как для объекта  «доходов». То есть по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев бухгалтер рассчитывает авансовые платежи. А по итогам года определяет сумму налога.

По общему правилу ставка для объекта «доходы минус расходы» составляет 15 процентов. Но региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки. В зависимости от категории плательщиков (например, для отдельных видов деятельности) эти ставки могут варьироваться в интервале от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Если региональный закон сформулирован так, что организация с равными основаниями может относиться к разным категориям, она вправе применять наименьшую ставку (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-10/69516).

Расчет доходов и расходов при УСН 15% в 2017 году

При расчете налога доходы нужно отражать по тем же правилам, которые действуют для организаций с объектом «доходы». То есть учитывают выручку от реализации товаров, работ и услуг и внереализационные доходы.

Доходы можно уменьшить на расходы, но только на те, которые есть в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Если в перечне расходы не указаны, то списать их не удастся (см. таблицу ниже).

Учесть расходы можно  при условии, что они экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ). А еще организация должна их оплатить, так как на упрощенке применяют кассовый метод.

Какие затрыты можно принимать во внимание и при каких условиях, чистайте в статье «УСН доходы минус расходы 2017: что входит в доходы и расходы (перечень)».

Какие расходы при УСН 15% самые опасные

Ситуация

Комментарий

Организация перечислила аванс поставщику за товары.

Аванс нельзя учесть в расходах. Стоимость товаров организация отразит после того, как перепродаст их (письмо Минфина России от 3 апреля 2015 г. № 03-11-11/18801).

Продавец выплатил покупателю премию за закупку товаров.

Премий для покупателей нет в закрытом перечне. Уменьшить выручку на сумму премии тоже не получится. В Налоговом кодексе это не предусмотрено.

В процессе производства есть технологические потери сырья и материалов.

Стоимость сырья и материалов организаци полностью учла на дату, когда приобрела их и оприходовала. Поэтому дополнительно списывать технологические потери не нужно (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45473).

Организация потратилась на представительские расходы.

Представительских расходов нет в закрытом перечне затрат для упрощенки.

Организация списывает дебиторку, например, по которой прошел трехлетний срок давности.

Списанной дебиторки нет в закрытом перечне  для упрощенки (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Организация не оплатила поставщику товары. Задолженность перед поставщиком списала (например, в связи с тем, что прошел срок давности).

Не включайте стоимость товаров в расходы. Ведь затраты можно списать только при условии их оплаты. Тот факт, что компания должна включить кредиторку в доход, не дает права учесть стоимость товаров (письмо Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31883).

Организация уплатила контрагенту договорные пени и штрафы.

Договорных пеней и штрафов нет в закрытом перечне для упрощенки (письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634).

Организация оплатила спецоценку условий труда.

Чиновники считают, что расходы на спецоценку учесть нельзя. Они явно не указаны в перечне на упрощенке (письмо ФНС России от 30 июля 2014 г. № ГД-4-3/14877).

Организация приобрела воду (кулеры).

Расходы учесть нельзя. Затрат на обеспечение нормальных условий труда нет в закрытом перечне для упрощенки (письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315).

Организация оплатила информационные услуги.

Расходов нет в закрытом перечне для упрощенки (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-11/17285).

Работник сдал билеты из-за переноса командировки.

Сумма, которую удержали транспортное агентство или перевозчик при сдаче билета, не входит в командировочные расходы. Ее нельзя учесть на упрощенке (письмо Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-11-06/2/41888).

Организация возмещает расходы сотрудников при разъездном характере работы.

Чиновники считают, что эти расходы нельзя учесть на упрощенке (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943). Но если компания установит работникам фиксированную надбавку к окладу, ее можно списать как расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Организация оплатила добровольное страхование имущества.

В перечень расходов на упрощенке входят только затраты на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организация оплатила  уборку территории от снега и наледи.

Расходов нет в закрытом перечне для упрощенки (письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27).

Организация оплатила участие в электронных торгах.

Расходов нет в закрытом перечне для упрощенки (письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673).

Организация использует основные средства, которые учредитель передал в качестве вклада в уставный капитал.

Стоимость основных средств не учитывайте при расчете налога (письмо Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-06/2/3022).
Компании на упрощенке списывают расходы при условии их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае имущество оплатил учредитель, а не организация.

Какой расчет налога при УСН 15%: примеры расчета в 2017 году

Авансовые платежи рассчитывайте нарастающим итогом с начала года по следующей формуле:

Авансы по УСН

Посчитанную сумму нужно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов.

Авансовый платеж к уплате в бюджет по итогам отчетного периода рассчитайте по такой формуле:

Авансы к уплате

Если расходы больше доходов, то перечислять в бюджет авансовый платеж не нужно.

Пример Расчет налога при УСН 15%
Компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Согласно региональному закону, ставка  — 15 процентов. За I квартал доходы компании — 5 000 000 руб. Расходы равны 3 800 000 руб. Авансовый платеж за I квартал:
(5 000 000 руб. — 3 800 000 руб.). × 15% = 180 000 руб.

В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе»
— 180 000 руб. — начислен авансовый платеж за I квартал.

За полугодие доходы компании составили 7 000 000 руб., расходы — 5 700 000 руб. Авансовый платеж за полугодие:
(7 000 000 руб. – 5 700 000 руб.). × 15% = 195 000 руб.

Эту сумму бухгалтер уменьшил на аванс, посчитанный за I квартал:
195 000 – 180 000 = 15 000 руб.

В учете бухгалтер отразил аванс проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе»
— 15 000 руб. — учтен авансовый платеж за полугодие.

Доходы компании за девять месяцев — 10 000 000 руб. Расходы равны 8 000 0000 руб. Авансовый платеж составляет:
(10 000 000 руб. – 8 000 000 руб.). × 15% = 300 000 руб.

Сумму авансового платежа к уплате в бюджет бухгалтер рассчитал так:
300 000 — 180 000 — 15 000 = 105 000 руб.

В учете бухгалтер начислил аванс проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе»
— 105 000 руб. — начислен авансовый платеж за девять месяцев.

Налог за год рассчитайте по следующей формуле:

Налог при УСН формула

Расчет минимального налога при УСН 15%: примеры расчета

Компании с объектом «доходы минус расходы», должны сравнить налог по итогам года с минимальным. Последний считают так:

Минимальный налог формула

Таким образом, по итогам года нужно рассчитать налог:

  • с разницы между доходами и расходами;
  • минимальный

Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите ту, сумму которая больше (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом минимальный налог также можно уменьшить на авансовые платежи, уплаченные по итогам отчетных периодов (п. 5.10 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352).

Разницу между минимальным и обычным налогом организация вправе включить в расходы в следующем году (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом списывать такую разницу при расчете авансов по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшить налоговую базу можно только по итогам года (письмо Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92).

Пример Расчет налога при УСН 15%
Компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы» (ставка —  15 процентов). Доходы компании за год — 30 000 000 руб. Расходы — 28 300 000 руб.

Налог по итогам года — 255 000 руб. ((30 000 000 руб. – 28 300 000 руб.) × 15%), минимальный — 300 000 руб. (30 000 000 руб. × 1%). Поэтому организация должна перечислить минимальный платеж в сумме 300 000 руб.

Разница между минимальным налогом и начисленным составляет 45 000 руб. (300 000 – 255 000). Эту сумму компания вправе учесть в расходах за следующий год.

Если по итогам года организация не должна перечислять минимальный платеж, то рассчитайте налог к уплате в бюджет по следующей формуле:

Налог к доплате формула

Если у компании получалась отрицательная разница между налогом и авансами, то переплату можно зачесть или возвратить из бюджета.

Добавим, что минимальный налог нужно рассчитать также, если выручка превысила лимит или компания нарушила другие условия для применения упрощенки. В этом случае компания должна перейти на общую систему с начала квартала, в котором нарушены условия для применения упрощенки. А за предыдущий отчетный период надо рассчитать налог на упрощенке и сравнить с минимальным (письмо ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5146).

Пример
Компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Ставка — 15 процентов. За полугодие доходы компании — 142 млн руб., расходы — 137 млн руб. Сумма авансового платежа за I квартал равна 580 000 руб.

В июле доходы увеличились до 155 млн руб., превысив лимит, установленный для упрощенки. Таким образом, с III квартала компания должна перейти на общий режим. Поэтому за полугодие надо уплатить упрощенный налог, а за июль-сентябрь — налоги по общей системе.

Сумма упрощенного налога за полугодие равна 750 000 руб. ((142 000 000 руб. – 137 000 000 руб.) × 15%), минимального — 1 470 000 руб. (147 000 000 руб. × 1%). Это больше, чем обычный. Поэтому в бюджет нужно перечислить минимальный платеж — 890 000 руб. (1 470 000 – 580 000).

Учет убытков при УСН 15%

Если компания платит налог с разницы между доходами и расходами, при она может учесть убыток прошлых лет. Списать убыток можно только при расчете налога за год (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается (письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701).

Сумму убытка можно списывать в течение 10 лет. Если у компании убытки более чем в одном году, перенос таких убытков на следующие налоговые периоды производится в той последовательности, в которой они получены.

Однако убытки, полученные при применении общей системы, на упрощенке не учитываются. Таким образом, убыток, который компания не учла при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку, можно списать только после возврата на общую систему.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.