Как облагаются НДС электронные услуги иностранных ИТ-компаний

С 2017 года электронные услуги иностранных ИТ-компаний облагаются НДС по местонахождению потребителя. Как действовать бухгалтеру российского заказчика, расскажем в этом материале

  • Из этой статьи вы узнаете:
  • в каких случаях местом реализации услуг в электронной форме признается территория РФ;
  • какие именно онлайн-услуги облагаются НДС;
  • кого конкретно затрагивает новый порядок налогообложения электронных услуг.

Почему электронные услуги ИТ-иностранных компаний стали облагаться НДС

Электронные услуги иностранных ИТ-компаний прежде не облагались НДС, поскольку местом их реализации не признавалась территория РФ. Тем самым российские IT-компании попадали в худшие условия по сравнению с иностранными. Из-за уплаты НДС в обычном порядке стоимость услуг российских поставщиков всегда оказывалась выше, чем иностранных.

Ситуация изменилась с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года № 244-ФЗ. В Налоговый кодекс внесли изменения и теперь соответствующие услуги облагаются НДС по местонахождению потребителей. Иностранные организации становятся плательщиками НДС, когда реализуют свои услуги на территории РФ. Только тогда возникает объект налогообложения, а значит, обязанность уплатить налог. Такой принцип соответствует мировой практике: электронные услуги облагаются налогом по национальному законодательству государства, в котором проживает потребитель таких услуг.

Какие услуги считаются оказанными в электронной форме

К услугам в электронной форме относится (ст. 174. 2 НК РФ):

  • предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через интернет, включая удаленный доступ, обновления и дополнительный функционал;
  • рекламные услуги, оказываемые в сети интернет, в том числе с использованием программного обеспечения, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети;
  • размещение в интернете предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • предоставление доменных имен, услуги хостинга;
  • администрирование информационных систем, сайтов в интернете;
  • поиску и (или) представление заказчику информации о потенциальных покупателях;
  • предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
  • ведение статистики на интернет-сайтах;
  • иные операции.

К услугам в электронной форме не относится:

  • реализация товаров (работ, услуг), заказанных через интернет, но поставленных без использования сети;
  • реализация (передача прав на использование) программного обеспечения (включая компьютерные игры) баз данных на материальных носителях;
  • консультационные услуги, оказанные по электронной почте;
  • предоставлению доступа к сети «Интернет».

Кто должен платить НДС с электронных услуг иностранных ИТ-компаний

Плательщиками НДС при приобретении электронных услуг у иностранных IT - компаний выступают:

  • организации (российские или иностранные) и ИП, если они ведут свою деятельность на территории РФ;
  • налоговые агенты по НДС.

Особенности налогообложения и администрирования налога приведем в таблице ниже.


Категории потребителей

Кто платит налог

Налоговая база

Исчисление налога

Юридические лица, ИП, которые состоят на учете в российских налоговых органах

Потребитель – налоговый агент, исчисляет и уплачивает налог

Отдельно по каждой операции реализации услуг как сумма дохода с учетом налога

Определяется по расчетной ставке и удерживается из перечисляемой поставщику суммы при каждой оплате. Тогда же перечисляется в бюджет.

Особенность!

Если в договоре с иностранной компанией НДС не предусмотрен, то налоговый агент увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает его из собственных средств.

Налоговый агент составляет счет-фактуру в одном экземпляре и может принять перечисленный НДС к вычету.

Организация, ИП, которые рассчитываются с покупателем (последний посредник)

Посредник – налоговый агент, исчисляет и уплачивает налог

На последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) за оказанные услуги

НДС уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Физические лица – покупатели услуг иностранной организации (прямо или через посредника), не состоящие на учете как ИП

Иностранный поставщик исчисляет и уплачивает налог при отсутствии посредника. В противном случае последний выступает налоговым агентом.

На последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) за оказанные услуги

НДС уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Кто выступает налоговым агентом по НДС при покупке электронных услуг у иностранных IT - компаний

Налоговым агентом по НДС может выступать как российская, так и иностранная организация, в зависимости от ситуации и роли в сделке.

Российские организации или ИП признаются налоговым агентом в таких случаях:

  • приобретают у иностранных поставщиков (иностранных посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФ;
  • продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании как посредники и при этом участвуют в расчетах с покупателем (получают выручку непосредственно от покупателя и перечисляют ее иностранной компании-нерезиденту либо другому посреднику).

Налоговый агент представляет декларацию в общем порядке - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В налоговой декларации, помимо необходимых разделов (в зависимости от совершенных операций) организация (ИП) как налоговый агент заполняет раздел 2. В нем, в частности, по строке 060 отражается сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет, в строке 070 - код операции (разд. IV Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации). Так, например, при покупке иностранных интернет-услуг указывается код 1011712, а при посреднической продаже услуг - код 1011707.

Иностранные организации, которые оказывают физическим лицам услуги в электронной форме, признаются налоговыми агентами при двух условиях:

  • выступают посредниками, которые участвуют в расчетах с физическими лицами;
  • ведут свою предпринимательскую деятельность на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с иностранными организациями, оказывающими услуги.

Если же в сделке участвуют несколько посредников, то налоговым агентом признается тот, кто непосредственно рассчитывается с физическим лицом. При этом не имеет значения, есть ли у него договор с иностранной организацией -  поставщиком услуг.

Как определить место реализации электронных услуг

Если потребитель электронных услуг иностранных компаний — организация или ИП, которые зарегистрированы в России, то местом реализации считается территория нашей страны.

Если электронные услуги приобретают физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, то территория РФ признается местом реализации услуг при выполнении хотя бы одного из условий:

  • место жительства покупателя - Российская Федерация;
  • банк, в котором покупатель открыл счет для оплаты услуг, или оператор электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги – находятся на территории РФ;
  • сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
  • международный код страны в телефонном номере, использованном для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.

Как НДС с электронных услуг платит иностранная компания

Когда потребителем услуг иностранной интернет- компании выступают физические лица, то компания-поставщик должна:

  • встать на налоговый учет в РФ. На этот случай предусмотрен упрощенный порядок. Не позднее 30 календарных дней от начала оказания услуг организация (или ее посредник) должна подать в инспекцию заявление (форма утверждена приказом ФНС России от 12 декабря 2016 г. № ММВ-7-14/677.) Еще 30 дней есть у инспекции, чтобы поставить компанию на учет и уведомить ее об этом по электронной почте, указанной в заявлении;
  • уплачивать НДС в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
  • не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в налоговый орган декларацию, а также другие предусмотренные сведения и документы. Сделать это нужно через личный кабинет налогоплательщика (за II квартал 2017 года - до 25 июля 2017 года) или по каналам ТКС через оператора электронного документооборота.

Сумму НДС к уплате иностранная компания определяет по расчетной ставке 15,25%. Налоговая база — стоимость услуг (с учетом НДС). Стоимость услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последний день налогового периода, в котором поступила оплата.

Важно!
Иностранные IT-компании не имеют права на вычеты НДС. Поэтому им не нужно составлять счета-фактуры, вести книги покупок, продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Что предпринять иностранной компании, которая прекратила оказывать в России электронные услуги

Кода электронные услуги иностранная организация перестает оказывать, она должна сняться с учета. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Компанию снимут с учета в течение 30 дней после того, как в ИФНС поступит заявление, но не раньше, чем закончится камеральная проверка декларации по НДС за последний налоговый период и будут погашены долги перед бюджетом.

По инициативе инспекции иностранную компанию могут снять с учета в принудительном порядке. Это происходит, если:

  • выявлены недостоверные сведения в заявлении и документах, представленных компанией при постановке на учет;
  • требования об уплате НДС, пеней, штрафов не исполнено в течение 12 месяцев после отведенного срока;
  • требование о представлении документов (информации), направленных в соответствии со ст. 93 НК РФ, не исполнено в течение трех месяцев после отведенного срока;
  • декларация по НДС не представлена в течение шести месяцев после крайнего срока отчетности;
  • не погашена в отведенный срок недоимка по НДС, задолженность по пеням и штрафам.

Как иностранному поставщику электронных услуг подавать декларацию по НДС

Когда электронные услуги иностранные ИТ-компании оказывают физическим лицам, они обязаны представить декларацию по НДС через личный кабинет. Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 30 ноября 2016 г. № ММВ-7-3/646. Состоит декларация из трех частей:

  • в разделе 1 отражается сумма НДС к уплате в бюджет;
  • в разделе 2 рассчитывается налог;
  • в разделе 3 приводятся сведения об услугах, которые не облагаются НДС (освобождены от налога).

Как в нестандартных ситуациях платить НДС с электронных услуг

Практика разрешения спорных вопросов еще только формируется. Тем не менее, уже выпущено несколько интересных комментариев по практическим ситуациям. Например, на сайте ФНС можно найти разъяснение «О налогообложении электронных услуг, оказываемых в интернете».

Если иностранная компания предоставляет код доступа к программному обеспечению, такие услуги НДС не облагаются. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 3 апреля 2017 г. № 03-07-08/19407. Там же отмечено, что если доступ к программам предоставляется на основании лицензионного договора, такие услуги также освобождаются от налогообложения. При этом Минфин ссылается на подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в котором в явном виде этот вывод ведомства не просматривается. И только на основании Порядка заполнения 3 раздела декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ 7-3/558, можно сделать соответствующий вывод.

Еще в одном письме Минфина России  от 30 марта 2017 г. № СД-3-3/2110, рассмотрен вопрос о приобретении услуг по онлайн-бронированию. Предприниматель на ЕНВД приобретает такие услуги у иностранной компании с уплатой комиссии в качестве вознаграждения. Налоговики пояснили, что поскольку ИП зарегистрирован в России, местом реализации услуг признается территория нашей страны. Поэтому на предпринимателя возлагается обязанность исчислить и уплатить налог. От обязанностей налогового агента по НДС он не освобожден. Следовательно, по месту регистрации придется подать налоговую декларацию, отразив сумму налога в разделе 2.

Наталья ГОРБОВА,
эксперт Контур.Школы, учебного центра компании СКБ Контур

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.