ак облагаютс€ Ќƒ— электронные услуги иностранных »“-компаний

— 2017 года электронные услуги иностранных »“-компаний облагаютс€ Ќƒ— по местонахождению потребител€.  ак действовать бухгалтеру российского заказчика, расскажем в этом материале

  • »з этой статьи вы узнаете:
  • в каких случа€х местом реализации услуг в электронной форме признаетс€ территори€ –‘;
  • какие именно онлайн-услуги облагаютс€ Ќƒ—;
  • кого конкретно затрагивает новый пор€док налогообложени€ электронных услуг.

ѕочему электронные услуги »“-иностранных компаний стали облагатьс€ Ќƒ—

Ёлектронные услуги иностранных »“-компаний прежде не облагались Ќƒ—, поскольку местом их реализации не признавалась территори€ –‘. “ем самым российские IT-компании попадали в худшие услови€ по сравнению с иностранными. »з-за уплаты Ќƒ— в обычном пор€дке стоимость услуг российских поставщиков всегда оказывалась выше, чем иностранных.

—итуаци€ изменилась с прин€тием ‘едерального закона от 3 июл€ 2016 года є 244-‘«. ¬ Ќалоговый кодекс внесли изменени€ и теперь соответствующие услуги облагаютс€ Ќƒ— по местонахождению потребителей. »ностранные организации станов€тс€ плательщиками Ќƒ—, когда реализуют свои услуги на территории –‘. “олько тогда возникает объект налогообложени€, а значит, об€занность уплатить налог. “акой принцип соответствует мировой практике: электронные услуги облагаютс€ налогом по национальному законодательству государства, в котором проживает потребитель таких услуг.

 акие услуги считаютс€ оказанными в электронной форме

  услугам в электронной форме относитс€ (ст. 174. 2 Ќ  –‘):

  • предоставление прав на использование программ дл€ электронных вычислительных машин (включа€ компьютерные игры), баз данных через интернет, включа€ удаленный доступ, обновлени€ и дополнительный функционал;
  • рекламные услуги, оказываемые в сети интернет, в том числе с использованием программного обеспечени€, а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети;
  • размещение в интернете предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • предоставление доменных имен, услуги хостинга;
  • администрирование информационных систем, сайтов в интернете;
  • поиску и (или) представление заказчику информации о потенциальных покупател€х;
  • предоставление доступа к поисковым системам в интернете;
  • ведение статистики на интернет-сайтах;
  • иные операции.

  услугам в электронной форме не относитс€:

  • реализаци€ товаров (работ, услуг), заказанных через интернет, но поставленных без использовани€ сети;
  • реализаци€ (передача прав на использование) программного обеспечени€ (включа€ компьютерные игры) баз данных на материальных носител€х;
  • консультационные услуги, оказанные по электронной почте;
  • предоставлению доступа к сети «»нтернет».

 то должен платить Ќƒ— с электронных услуг иностранных »“-компаний

ѕлательщиками Ќƒ— при приобретении электронных услуг у иностранных IT - компаний выступают:

  • организации (российские или иностранные) и »ѕ, если они ведут свою де€тельность на территории –‘;
  • налоговые агенты по Ќƒ—.

ќсобенности налогообложени€ и администрировани€ налога приведем в таблице ниже.


 атегории потребителей

 то платит налог

Ќалогова€ база

»счисление налога

ёридические лица, »ѕ, которые состо€т на учете в российских налоговых органах

ѕотребитель – налоговый агент, исчисл€ет и уплачивает налог

ќтдельно по каждой операции реализации услуг как сумма дохода с учетом налога

ќпредел€етс€ по расчетной ставке и удерживаетс€ из перечисл€емой поставщику суммы при каждой оплате. “огда же перечисл€етс€ в бюджет.

ќсобенность!

≈сли в договоре с иностранной компанией Ќƒ— не предусмотрен, то налоговый агент увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает его из собственных средств.

Ќалоговый агент составл€ет счет-фактуру в одном экземпл€ре и может прин€ть перечисленный Ќƒ— к вычету.

ќрганизаци€, »ѕ, которые рассчитываютс€ с покупателем (последний посредник)

ѕосредник – налоговый агент, исчисл€ет и уплачивает налог

Ќа последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частична€ оплата) за оказанные услуги

Ќƒ— уплачиваетс€ не позднее 25-го числа мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом

‘изические лица – покупатели услуг иностранной организации (пр€мо или через посредника), не состо€щие на учете как »ѕ

»ностранный поставщик исчисл€ет и уплачивает налог при отсутствии посредника. ¬ противном случае последний выступает налоговым агентом.

Ќа последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частична€ оплата) за оказанные услуги

Ќƒ— уплачиваетс€ не позднее 25-го числа мес€ца, следующего за истекшим налоговым периодом

 то выступает налоговым агентом по Ќƒ— при покупке электронных услуг у иностранных IT - компаний

Ќалоговым агентом по Ќƒ— может выступать как российска€, так и иностранна€ организаци€, в зависимости от ситуации и роли в сделке.

–оссийские организации или »ѕ признаютс€ налоговым агентом в таких случа€х:

  • приобретают у иностранных поставщиков (иностранных посредников) электронные услуги, местом реализации которых признаетс€ территори€ –‘;
  • продают на территории –‘ электронные услуги иностранной компании как посредники и при этом участвуют в расчетах с покупателем (получают выручку непосредственно от покупател€ и перечисл€ют ее иностранной компании-нерезиденту либо другому посреднику).

Ќалоговый агент представл€ет декларацию в общем пор€дке - не позднее 25-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом. ¬ налоговой декларации, помимо необходимых разделов (в зависимости от совершенных операций) организаци€ (»ѕ) как налоговый агент заполн€ет раздел 2. ¬ нем, в частности, по строке 060 отражаетс€ сумма Ќƒ—, которую нужно перечислить в бюджет, в строке 070 - код операции (разд. IV ѕриложени€ є 1 к ѕор€дку заполнени€ декларации). “ак, например, при покупке иностранных интернет-услуг указываетс€ код 1011712, а при посреднической продаже услуг - код 1011707.

»ностранные организации, которые оказывают физическим лицам услуги в электронной форме, признаютс€ налоговыми агентами при двух услови€х:

  • выступают посредниками, которые участвуют в расчетах с физическими лицами;
  • ведут свою предпринимательскую де€тельность на основании договоров поручени€, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, заключенных с иностранными организаци€ми, оказывающими услуги.

≈сли же в сделке участвуют несколько посредников, то налоговым агентом признаетс€ тот, кто непосредственно рассчитываетс€ с физическим лицом. ѕри этом не имеет значени€, есть ли у него договор с иностранной организацией -  поставщиком услуг.

 ак определить место реализации электронных услуг

≈сли потребитель электронных услуг иностранных компаний — организаци€ или »ѕ, которые зарегистрированы в –оссии, то местом реализации считаетс€ территори€ нашей страны.

≈сли электронные услуги приобретают физические лица, не зарегистрированные в качестве »ѕ, то территори€ –‘ признаетс€ местом реализации услуг при выполнении хот€ бы одного из условий:

  • место жительства покупател€ - –оссийска€ ‘едераци€;
  • банк, в котором покупатель открыл счет дл€ оплаты услуг, или оператор электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги – наход€тс€ на территории –‘;
  • сетевой адрес покупател€, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в –‘;
  • международный код страны в телефонном номере, использованном дл€ приобретени€ или оплаты услуг, присвоен –‘.

 ак Ќƒ— с электронных услуг платит иностранна€ компани€

 огда потребителем услуг иностранной интернет- компании выступают физические лица, то компани€-поставщик должна:

  • встать на налоговый учет в –‘. Ќа этот случай предусмотрен упрощенный пор€док. Ќе позднее 30 календарных дней от начала оказани€ услуг организаци€ (или ее посредник) должна подать в инспекцию за€вление (форма утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 12 декабр€ 2016 г. є ћћ¬-7-14/677.) ≈ще 30 дней есть у инспекции, чтобы поставить компанию на учет и уведомить ее об этом по электронной почте, указанной в за€влении;
  • уплачивать Ќƒ— в срок до 25-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом;
  • не позднее 25-го числа мес€ца, следующего за истекшим кварталом, представл€ть в налоговый орган декларацию, а также другие предусмотренные сведени€ и документы. —делать это нужно через личный кабинет налогоплательщика (за II квартал 2017 года - до 25 июл€ 2017 года) или по каналам “ — через оператора электронного документооборота.

—умму Ќƒ— к уплате иностранна€ компани€ определ€ет по расчетной ставке 15,25%. Ќалогова€ база — стоимость услуг (с учетом Ќƒ—). —тоимость услуг в иностранной валюте пересчитываетс€ в рубли по курсу ÷Ѕ –‘ на последний день налогового периода, в котором поступила оплата.

¬ажно!
»ностранные IT-компании не имеют права на вычеты Ќƒ—. ѕоэтому им не нужно составл€ть счета-фактуры, вести книги покупок, продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

„то предприн€ть иностранной компании, котора€ прекратила оказывать в –оссии электронные услуги

 ода электронные услуги иностранна€ организаци€ перестает оказывать, она должна сн€тьс€ с учета. ƒл€ этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее за€вление.  омпанию снимут с учета в течение 30 дней после того, как в »‘Ќ— поступит за€вление, но не раньше, чем закончитс€ камеральна€ проверка декларации по Ќƒ— за последний налоговый период и будут погашены долги перед бюджетом.

ѕо инициативе инспекции иностранную компанию могут сн€ть с учета в принудительном пор€дке. Ёто происходит, если:

  • вы€влены недостоверные сведени€ в за€влении и документах, представленных компанией при постановке на учет;
  • требовани€ об уплате Ќƒ—, пеней, штрафов не исполнено в течение 12 мес€цев после отведенного срока;
  • требование о представлении документов (информации), направленных в соответствии со ст. 93 Ќ  –‘, не исполнено в течение трех мес€цев после отведенного срока;
  • деклараци€ по Ќƒ— не представлена в течение шести мес€цев после крайнего срока отчетности;
  • не погашена в отведенный срок недоимка по Ќƒ—, задолженность по пен€м и штрафам.

 ак иностранному поставщику электронных услуг подавать декларацию по Ќƒ—

 огда электронные услуги иностранные »“-компании оказывают физическим лицам, они об€заны представить декларацию по Ќƒ— через личный кабинет. ‘орма декларации утверждена приказом ‘Ќ— –оссии от 30 но€бр€ 2016 г. є ћћ¬-7-3/646. —остоит деклараци€ из трех частей:

  • в разделе 1 отражаетс€ сумма Ќƒ— к уплате в бюджет;
  • в разделе 2 рассчитываетс€ налог;
  • в разделе 3 привод€тс€ сведени€ об услугах, которые не облагаютс€ Ќƒ— (освобождены от налога).

 ак в нестандартных ситуаци€х платить Ќƒ— с электронных услуг

ѕрактика разрешени€ спорных вопросов еще только формируетс€. “ем не менее, уже выпущено несколько интересных комментариев по практическим ситуаци€м. Ќапример, на сайте ‘Ќ— можно найти разъ€снение «ќ налогообложении электронных услуг, оказываемых в интернете».

≈сли иностранна€ компани€ предоставл€ет код доступа к программному обеспечению, такие услуги Ќƒ— не облагаютс€. “акой вывод сделан в письме ћинфина –оссии от 3 апрел€ 2017 г. є 03-07-08/19407. “ам же отмечено, что если доступ к программам предоставл€етс€ на основании лицензионного договора, такие услуги также освобождаютс€ от налогообложени€. ѕри этом ћинфин ссылаетс€ на подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Ќ  –‘, в котором в €вном виде этот вывод ведомства не просматриваетс€. » только на основании ѕор€дка заполнени€ 3 раздела декларации по Ќƒ—, утвержденного приказом ‘Ќ— –оссии от 29 окт€бр€ 2014 г. є ћћ¬ 7-3/558, можно сделать соответствующий вывод.

≈ще в одном письме ћинфина –оссии  от 30 марта 2017 г. є —ƒ-3-3/2110, рассмотрен вопрос о приобретении услуг по онлайн-бронированию. ѕредприниматель на ≈Ќ¬ƒ приобретает такие услуги у иностранной компании с уплатой комиссии в качестве вознаграждени€. Ќалоговики по€снили, что поскольку »ѕ зарегистрирован в –оссии, местом реализации услуг признаетс€ территори€ нашей страны. ѕоэтому на предпринимател€ возлагаетс€ об€занность исчислить и уплатить налог. ќт об€занностей налогового агента по Ќƒ— он не освобожден. —ледовательно, по месту регистрации придетс€ подать налоговую декларацию, отразив сумму налога в разделе 2.

Ќаталь€ √ќ–Ѕќ¬ј,
эксперт  онтур.Ўколы, учебного центра компании — Ѕ  онтур

—айт использует файлы cookie. ќни позвол€ют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Ёто нужно, чтобы улучшать сайт. ≈сли согласны, продолжайте пользоватьс€ сайтом. ≈сли нет Ц установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
ѕолезный Ѕесполезный
ќнлайн эксперт 24/7