Налоговый контроль цены сделки: как избежать доначислений

Налоговый контроль цены сделки необходим для выявления незаконной экономии. Смотрите, как можно проверить, не приведет ли цена сделки к доначислению налогов.

Инспекторы заподозрят компанию в незаконной экономии, если цены в два и более раза дешевле или дороже рыночных. ФНС направила в инспекции для работы свежий обзор Верховного суда о том, как проходит налоговый контроль цены сделки (письмо от 23 марта 2017 г. № СА-4-7/5401).

Налоговый контроль: рыночные цены сделки

В ходе налогового контроля цены сделки инспекторы будут ориентироваться на рыночные цены. Вы можете заранее изучить их в интернете:

  • цены на сырьевые товары и продукцию их переработки (например, нефти, металлов, металлопроката) — на сайтах бирж, ценовых агентств, к примеру Platts, Argus, КОРТЕС, Metall Bulletin и др.;
  • цены на другие товары — на сайтах госзакупок, торговых площадок (аукционов), например, zakupki.gov.ru, roseltorg.ru.

Для недвижимости можно ориентироваться на цену не ниже кадастровой стоимости по выписке из реестра с сайта rosreestr.ru.

Налоговый контроль: подборка судебных дел о цене сделки

В обзоре налоговиков нет полного списка таких ситуаций. Мы выбрали самые частые ценовые претензии налоговиков и привели в таблице с комментариями, как вам избежать доначислений.

Налоговый контроль и споры о цене сделки

Сделка

Какие риски возникают из-за цены

Как снизить риск доначислений

Инспекция решит, что вы специально завысили цену

Компания закупает товары через взаимозависимых перепродавцов

Завысить расходы и вычеты НДС за счет закупки товаров по завышенной цене. Налоговики могут решить, что компания по факту приобрела товары напрямую у изготовителя или другого реального поставщика, и пересчитать стоимость товаров по их ценам

Убедитесь, что цена сделки существенно не отклоняется от цен по аналогичным сделкам вашей компании с независимыми контрагентами. Или сравните цену сделки с ценами на аналогичные товары из общедоступных источников

Компания ведет деятельность через взаимозависимых комиссионеров или агентов

Завысить расходы и вычеты за счет высокого вознаграждения комиссионера или агента. Услуги посредника могут вовсе исключить из расходов, если компания сама взаимодействует с контрагентами без участия посредника (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2016 г. № Ф08-6208/2016)

Убедитесь, что услуги комиссионера или агента подробно описаны в его отчете, а вознаграждение посредника не слишком велико (например, в пределах 10%)

Компания арендует имущество по завышенным ценам у зависимых лиц

Завысить расходы и вычеты за счет завышенной арендной платы

Сверьте арендную плату с максимальными рыночными ставками. Например, из предложений по аренде на интернет-сайтах

Компания приобретает услуги другой организации внутри группы компаний. Например, услуги по ведению бухучета, управленческие, юридические, маркетинговые

Завысить расходы и вычеты НДС со стоимости услуг. Налоговики могут снять расходы и вычеты на проверке, если не будет экономически обоснованного расчета цены услуг. Тогда придется доказывать в суде, что расходы обоснованны (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016)

Проверьте, чтобы в актах был четкий и экономически обоснованный расчет стоимости услуг. Желательно основывать расчет на объективных показателях. Например, это количество затраченных часов, объем консультаций, прямые и косвенные затраты исполнителя и т. д.

Компания приобретает услуги по транспортировке у зависимой организации или предпринимателя

Завысить расходы на перевозку и вычеты НДС

Рассчитайте стоимость перевозки аналогичного груза на основании данных онлайн-калькуляторов стоимости перевозки.

Или запросите коммерческие предложения у транспортных компаний на перевозку аналогичных грузов

Инспекция решит, что вы специально занизили цену

Компания сдает имущество в аренду по заниженной цене зависимым лицам

Арендодатель недоплатит налог на прибыль и НДС, если занизит арендную плату

Проверьте, чтобы арендная плата была не меньше сумм амортизации. Безопаснее также свериться с ценами на аренду аналогичных объектов в интернете

Компания реализует товары через взаимозависимых перепродавцов

Занизить налог на прибыль и НДС за счет реализации товаров по заниженной цене. Налоговики могут признать сделки с перепродавцами фиктивными. Тогда инспекторы определят выручку исходя из цен продажи товаров конечному покупателю в цепочке перепродавцов (определение Верховного суда от 2 марта 2016 г. № 305-КГ16-622)

Убедитесь, что цена сделки существенно не отклоняется от цен по аналогичным сделкам вашей компании с независимыми контрагентами. Другой вариант — сравнить цену сделки с ценами на аналогичные товары из общедоступных источников

Компания бесплатно реализует товары, работы или услуги. Например, передает контрагенту бесплатно товары или имущество в безвозмездное пользование

Занизить НДС с реализации, если взять цену ниже рыночной. НДС с безвозмездной реализации нужно начислять с рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2016 г. № 03-07-11/70848)

Начисляйте налог с цены, по которой вы реализуете такие товары, работы или услуги за плату. Или используйте данные о рыночных ценах

Компания получает безвозмездно товары, работы или услуги. Например, бесплатно использует оборудование контрагента или имущество учредителя

Занизить доход при расчете налога на прибыль. Компания должна включить в доходы рыночную стоимость полученных товаров, работ или услуг, но не ниже стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Рисков не будет, если доход для целей налога на прибыль учитывать не нужно. Например, если компания получила объект в собственность от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов. Или учредитель с любой долей в уставном капитале передает имущество, чтобы увеличить чистые активы компании (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Запросите у передающей стороны данные о стоимости товаров, работ или услуг, по основным средствам — данные об остаточной стоимости.

Сравните эту стоимость с рыночной по общедоступным источникам.

Отразите в доходах ту стоимость, которая больше — рыночную или стоимость по данным передающей стороны. Зафиксируйте в бухгалтерской справке, как вы определили сумму дохода

Компания взяла кредит в банке, а затем выдала заем взаимозависимой организации или физлицу без процентов или под более низкую ставку

Завысить налог на прибыль, так как проценты по кредиту налоговики посчитают необоснованными расходами. Судьи могут поддержать инспекторов. Например, если компания взяла кредит по ставке 7–10 процентов и выдала заем зависимой организации по ставке 0,1 процент (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2015 г. № Ф08-1118/2015)

Убедитесь, что ставка по займу, который выдали взаимозависимому лицу, не ниже ставки по кредиту банка

Компания продает взаимозависимому лицу доли в уставном капитале другой организации

Занизить доход за счет продажи долей в уставном капитале по заниженной цене. Например, если компания приобрела долю в уставном капитале за 120 млн руб., а продала за 10 тыс. руб. (постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 июня 2014 г. № А56-41004/2013).

Исключение — иногда прибыль от продажи облагается по нулевой ставке. Например, если компания приобрела долю в ООО после 1 января 2011 года и на момент реализации владела долей более 5 лет (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ)

Рассчитайте чистые активы по балансу организации, долю в которой вы продаете. Определите стоимость чистых активов, которые приходятся на долю в уставном капитале. Сравните цену сделки с этой стоимостью. Такой метод часто используют налоговики, хотя в Налоговом кодексе он не установлен (письмо ФНС России от 11 декабря 2014 г. № БС-4-11/25718).

Либо можно получить отчет оценщика о стоимости доли в уставном капитале

Компания получает имущество при ликвидации дочерней организации

Занизить налог на прибыль, если отразить в доходах заниженную стоимость имущества. Компания должна включить в доходы разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и взносом в уставный капитал (п. 2 ст. 277 НК РФ)

Используйте для расчета суммы доходов данные о рыночных ценах из общедоступных источников.

Можно также получить отчет оценщика

Читайте также:

Благодарим за помощь в подготовке материала Илариона Леметюйнен, Эдуарда Серегина и Артема Малыгина — экспертов департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.