Ќалоговый контроль цены сделки: как избежать доначислений

Ќалоговый контроль цены сделки необходим дл€ вы€влени€ незаконной экономии. —мотрите, как можно проверить, не приведет ли цена сделки к доначислению налогов.

»нспекторы заподозр€т компанию в незаконной экономии, если цены в два и более раза дешевле или дороже рыночных. ‘Ќ— направила в инспекции дл€ работы свежий обзор ¬ерховного суда о том, как проходит налоговый контроль цены сделки (письмо от 23 марта 2017 г. є —ј-4-7/5401).

Ќалоговый контроль: рыночные цены сделки

¬ ходе налогового контрол€ цены сделки инспекторы будут ориентироватьс€ на рыночные цены. ¬ы можете заранее изучить их в интернете:

  • цены на сырьевые товары и продукцию их переработки (например, нефти, металлов, металлопроката) — на сайтах бирж, ценовых агентств, к примеру Platts, Argus,  ќ–“≈—, Metall Bulletin и др.;
  • цены на другие товары — на сайтах госзакупок, торговых площадок (аукционов), например, zakupki.gov.ru, roseltorg.ru.

ƒл€ недвижимости можно ориентироватьс€ на цену не ниже кадастровой стоимости по выписке из реестра с сайта rosreestr.ru.

Ќалоговый контроль: подборка судебных дел о цене сделки

¬ обзоре налоговиков нет полного списка таких ситуаций. ћы выбрали самые частые ценовые претензии налоговиков и привели в таблице с комментари€ми, как вам избежать доначислений.

Ќалоговый контроль и споры о цене сделки

—делка

 акие риски возникают из-за цены

 ак снизить риск доначислений

»нспекци€ решит, что вы специально завысили цену

 омпани€ закупает товары через взаимозависимых перепродавцов

«авысить расходы и вычеты Ќƒ— за счет закупки товаров по завышенной цене. Ќалоговики могут решить, что компани€ по факту приобрела товары напр€мую у изготовител€ или другого реального поставщика, и пересчитать стоимость товаров по их ценам

”бедитесь, что цена сделки существенно не отклон€етс€ от цен по аналогичным сделкам вашей компании с независимыми контрагентами. »ли сравните цену сделки с ценами на аналогичные товары из общедоступных источников

 омпани€ ведет де€тельность через взаимозависимых комиссионеров или агентов

«авысить расходы и вычеты за счет высокого вознаграждени€ комиссионера или агента. ”слуги посредника могут вовсе исключить из расходов, если компани€ сама взаимодействует с контрагентами без участи€ посредника (постановление јрбитражного суда —еверо- авказского округа от 21 сент€бр€ 2016 г. є ‘08-6208/2016)

”бедитесь, что услуги комиссионера или агента подробно описаны в его отчете, а вознаграждение посредника не слишком велико (например, в пределах 10%)

 омпани€ арендует имущество по завышенным ценам у зависимых лиц

«авысить расходы и вычеты за счет завышенной арендной платы

—верьте арендную плату с максимальными рыночными ставками. Ќапример, из предложений по аренде на интернет-сайтах

 омпани€ приобретает услуги другой организации внутри группы компаний. Ќапример, услуги по ведению бухучета, управленческие, юридические, маркетинговые

«авысить расходы и вычеты Ќƒ— со стоимости услуг. Ќалоговики могут сн€ть расходы и вычеты на проверке, если не будет экономически обоснованного расчета цены услуг. “огда придетс€ доказывать в суде, что расходы обоснованны (постановление јрбитражного суда —еверо- авказского округа от 18 марта 2016 г. є ‘08-1159/2016)

ѕроверьте, чтобы в актах был четкий и экономически обоснованный расчет стоимости услуг. ∆елательно основывать расчет на объективных показател€х. Ќапример, это количество затраченных часов, объем консультаций, пр€мые и косвенные затраты исполнител€ и т. д.

 омпани€ приобретает услуги по транспортировке у зависимой организации или предпринимател€

«авысить расходы на перевозку и вычеты Ќƒ—

–ассчитайте стоимость перевозки аналогичного груза на основании данных онлайн-калькул€торов стоимости перевозки.

»ли запросите коммерческие предложени€ у транспортных компаний на перевозку аналогичных грузов

»нспекци€ решит, что вы специально занизили цену

 омпани€ сдает имущество в аренду по заниженной цене зависимым лицам

јрендодатель недоплатит налог на прибыль и Ќƒ—, если занизит арендную плату

ѕроверьте, чтобы арендна€ плата была не меньше сумм амортизации. Ѕезопаснее также сверитьс€ с ценами на аренду аналогичных объектов в интернете

 омпани€ реализует товары через взаимозависимых перепродавцов

«анизить налог на прибыль и Ќƒ— за счет реализации товаров по заниженной цене. Ќалоговики могут признать сделки с перепродавцами фиктивными. “огда инспекторы определ€т выручку исход€ из цен продажи товаров конечному покупателю в цепочке перепродавцов (определение ¬ерховного суда от 2 марта 2016 г. є 305- √16-622)

”бедитесь, что цена сделки существенно не отклон€етс€ от цен по аналогичным сделкам вашей компании с независимыми контрагентами. ƒругой вариант — сравнить цену сделки с ценами на аналогичные товары из общедоступных источников

 омпани€ бесплатно реализует товары, работы или услуги. Ќапример, передает контрагенту бесплатно товары или имущество в безвозмездное пользование

«анизить Ќƒ— с реализации, если вз€ть цену ниже рыночной. Ќƒ— с безвозмездной реализации нужно начисл€ть с рыночной цены (п. 2 ст. 154 Ќ  –‘, письмо ћинфина –оссии от 30 но€бр€ 2016 г. є 03-07-11/70848)

Ќачисл€йте налог с цены, по которой вы реализуете такие товары, работы или услуги за плату. »ли используйте данные о рыночных ценах

 омпани€ получает безвозмездно товары, работы или услуги. Ќапример, бесплатно использует оборудование контрагента или имущество учредител€

«анизить доход при расчете налога на прибыль.  омпани€ должна включить в доходы рыночную стоимость полученных товаров, работ или услуг, но не ниже стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 Ќ  –‘).

–исков не будет, если доход дл€ целей налога на прибыль учитывать не нужно. Ќапример, если компани€ получила объект в собственность от учредител€ с долей в уставном капитале более 50 процентов. »ли учредитель с любой долей в уставном капитале передает имущество, чтобы увеличить чистые активы компании (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘)

«апросите у передающей стороны данные о стоимости товаров, работ или услуг, по основным средствам — данные об остаточной стоимости.

—равните эту стоимость с рыночной по общедоступным источникам.

ќтразите в доходах ту стоимость, котора€ больше — рыночную или стоимость по данным передающей стороны. «афиксируйте в бухгалтерской справке, как вы определили сумму дохода

 омпани€ вз€ла кредит в банке, а затем выдала заем взаимозависимой организации или физлицу без процентов или под более низкую ставку

«авысить налог на прибыль, так как проценты по кредиту налоговики посчитают необоснованными расходами. —удьи могут поддержать инспекторов. Ќапример, если компани€ вз€ла кредит по ставке 7–10 процентов и выдала заем зависимой организации по ставке 0,1 процент (постановление јрбитражного суда —еверо- авказского округа от 1 апрел€ 2015 г. є ‘08-1118/2015)

”бедитесь, что ставка по займу, который выдали взаимозависимому лицу, не ниже ставки по кредиту банка

 омпани€ продает взаимозависимому лицу доли в уставном капитале другой организации

«анизить доход за счет продажи долей в уставном капитале по заниженной цене. Ќапример, если компани€ приобрела долю в уставном капитале за 120 млн руб., а продала за 10 тыс. руб. (постановление ‘едерального јрбитражного суда —еверо-«ападного округа от 27 июн€ 2014 г. є ј56-41004/2013).

»сключение — иногда прибыль от продажи облагаетс€ по нулевой ставке. Ќапример, если компани€ приобрела долю в ќќќ после 1 €нвар€ 2011 года и на момент реализации владела долей более 5 лет (ст. 284.2, 284.2.1 Ќ  –‘)

–ассчитайте чистые активы по балансу организации, долю в которой вы продаете. ќпределите стоимость чистых активов, которые приход€тс€ на долю в уставном капитале. —равните цену сделки с этой стоимостью. “акой метод часто используют налоговики, хот€ в Ќалоговом кодексе он не установлен (письмо ‘Ќ— –оссии от 11 декабр€ 2014 г. є Ѕ—-4-11/25718).

Ћибо можно получить отчет оценщика о стоимости доли в уставном капитале

 омпани€ получает имущество при ликвидации дочерней организации

«анизить налог на прибыль, если отразить в доходах заниженную стоимость имущества.  омпани€ должна включить в доходы разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и взносом в уставный капитал (п. 2 ст. 277 Ќ  –‘)

»спользуйте дл€ расчета суммы доходов данные о рыночных ценах из общедоступных источников.

ћожно также получить отчет оценщика

„итайте также:

Ѕлагодарим за помощь в подготовке материала »лариона Ћеметюйнен, Ёдуарда —ерегина и јртема ћалыгина — экспертов департамента налогового и юридического консультировани€  ѕћ√ в –оссии и —Ќ√

—айт использует файлы cookie. ќни позвол€ют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Ёто нужно, чтобы улучшать сайт. ≈сли согласны, продолжайте пользоватьс€ сайтом. ≈сли нет Ц установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
ѕолезный Ѕесполезный
ќнлайн эксперт 24/7