Учет выданных займов

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Предоставлены денежные средства взаймы58 субсчет «Предоставленные займы»51, 50Договор займа, платежное поручение, расходный кассовый ордер
Предоставлены взаймы неденежные ценности58 субсчет «Предоставленные займы»10, 41Договор займа, накладная
Начислен НДС со стоимости неденежных ценностей, переданных взаймы58 субсчет «Предоставленные займы»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Возвращена сумма денежного займа51, 5058 субсчет «Предоставленные займы»Выписка банка, приходный кассовый ордер
Возвращены неденежные ценности по договору займа10, 4158 субсчет «Предоставленные займы»Накладная
Отражен НДС со стоимости возвращенных неденежных ценностей1958 субсчет «Предоставленные займы»Счет-фактура
Получен вексель заемщика в обеспечение выданного ранее займа58 субсчет «Долговые ценные бумаги»58 субсчет «Предоставленные займы»Вексель

Оформление операции по выдаче займа. Независимо от суммы займа договор надо заключить в письменной форме. Таково требование пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса  (п. 3 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК). Заем может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме.

В договоре должен быть указан процент по займу. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа. Порядок уплаты процентов должен быть предусмотрен в договоре. Если такой порядок не прописан, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (ст. 809 ГК).

С 1 января 2016 года ставку рефинансирования приравняли к ключевой (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, выдавая заем в натуральной форме, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре. Также в договоре надо указать порядок, сроки получения и возврата самого займа. Компания может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными, снятыми с расчетного счета. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку запрещено (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У).

О выдаче беспроцентного займа гражданину или юридическому лицу, а также при получении ими таких денежных средств в сумме не менее 600 000 руб. в безналичной форме банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу (информационное письмо Банка России от 01.09.2009 № 16).

В договоре не установлен срок возврата займа. Если срок возврата не установлен, заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 дней после того, как организация предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 ГК. Но в ней не сказано, о каких днях – календарных или рабочих – идет речь. Из статьи 190 Гражданского кодекса можно сделать вывод, что речь идет о календарных днях. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления требования о возврате займа (ст. 191 ГК).

Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 ГК). Беспроцентный заем заемщик вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК).

 Случаи, когда для выдачи займа обязательно требуется разрешение учредителей организации. Такое разрешение необходимо получить, если в долг выдается крупная сумма или же сделка по критериям относится к сделкам с заинтересованными лицами. Так, крупной считается сумма, которая равна или превышает 25 процентов стоимости активов организации на последнюю отчетную дату. Это следует из положений пунктов 1, 3 и 4 статьи 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Перечень же тех, кто может быть заинтересован в совершении сделки, определен пунктом 1 статьи 81 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона № 14-ФЗ. Например, сделкой с заинтересованностью будет выдача займа супругу, родителям или детям руководителя организации. Сумма займа при этом роли не играет.

В обоих случаях, если разрешения участников (учредителей, акционеров) не будет, договор займа может быть признан недействительным.

Решение о предоставлении займа принимает:

– общее собрание или единолично единственный участник ООО;

– общее собрание акционеров АО;

– совет директоров или наблюдательный совет АО.

Организация выдает заем наличными. По договорам, которые организация заключает с другими компаниями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Это правило относится и к договорам займа.

Поэтому если заемщиком является другая организация, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.

Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник организации, ее учредитель), то организация может выдать наличными заем на любую сумму.

Расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий на выдачу займа, нельзя (п. 2 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У).

При выдаче или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер. Для этого используйте формы № КО-2 и № КО-1 соответственно. Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером.

При выдаче займов компании и ИП освобождены от ККТ до 1 июля 2019 года. А вот если «физик» гасит заем, то отсрочки нет, применять ККТ надо уже с 1 июля 2018 года. Столичное УФНС разъяснило: если работник гасит заем, то надо применять ККТ (письмо УФНС по г. Москве от 14.08.2018 № 17-15/176342).

К расчетам теперь относится «погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг». Неясность в том, надо ли пробивать чек, если заем нецелевой, то есть нигде в договоре не сказано, для каких целей фирма выдала деньги.

Фактически человек мог взять взаймы не для того, чтобы купить товары, а чтобы погасить налоги, заплатить штраф или расплатиться по личным долгам. Как считают в ФНС, целевая природа займа значения не имеет, но такой вывод из закона не следует. Поэтому если фирма не готова спорить, то после 1 июля 2018 года пробивайте чеки, если «физик» возвращает в кассу или переводит на расчетный счет любой заем, который ранее получил на личные нужды. Если вы удерживаете долг у физлица из зарплаты, то пробивать кассовый чек не надо.

Заемщик возвратит заем в кассу (на банковский счет) другой компании в счет погашения задолженности заимодавца за поставленные товары (работы, услуги). Этот вариант не противоречит гражданскому законодательству. При этом суть договорных отношений между организацией и поставщиком товаров (работ, услуг) не меняется. Такой вывод следует из статьи 313 ГК. В данном случае перевода долга не происходит, так как заемщик перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед организацией.

Если руководитель организации принял решение о том, чтобы заемщик заплатил по обязательствам организации, то оформите на имя заемщика письмо-поручение (см. образец ниже).

В нем укажите:

– наименование организации-поставщика, которой нужно перечислить деньги, и ее реквизиты (в том числе расчетный счет);

– номер и дату договора, по которому организация должна заплатить, либо номер и дату счета на оплату;

– сумму, которую необходимо заплатить.

При таком способе погашения займа в отношении организации одновременно происходит уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности заемщика.

Поэтому от заемщика потребуйте копию квитанции к приходному кассовому ордеру или платежного поручения, в которых должны быть ссылка на договор с поставщиком и номер письма-поручения, а также выделена отдельной строкой сумма входного НДС (если поставщик является плательщиком НДС).

Бухгалтерский учет операции по выдаче займа. Предоставленные организацией займы являются для нее финансовым вложением и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. Учетной политикой организации устанавливается единица бухучета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа.

В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включаются не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Например, суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы.

При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02). Организация самостоятельно определяет, каким способом отражать проценты по финансовым вложениям, и закрепляет принятый вариант в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).

Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются прочими доходами и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие доходы».

Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период. Согласно пунктам 4 и 48 ПБУ 4/99, отчетным периодом является месяц. Расходы, связанные с предоставлением компанией другим организациям займов, признаются прочими расходами компании (п. 35 ПБУ 19/02).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения».

Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением отдельного субсчета к счету 76.

Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».

Выдан заем в денежной форме под проценты. Налоговый учет. НДС. На расчет налога на прибыль деньги или имущество, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). А вот сумму процентов, заплаченную заемщиком, необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК).

Операции по предоставлению денежных займов освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Поэтому налог не нужно платить с суммы денежного займа и на начисленные по нему проценты. Составить счет-фактуру на сумму процентов и зарегистрировать его в книге продаж организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Сумму процентов компания отражает в разделе 7 декларации по НДС.

Налоговый учет полученных процентов. При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

– если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора (начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся);

– если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в доходы в последний день действия договора (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК).

Выдан заем в натуральной форме. Налоговый учет. По договору займа в натуральной форме имущество переходит в собственность заемщика. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК). А реализация товаров облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК). Поэтому организация в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она соответствует рыночной (п. 1 ст. 154 НК). Рыночную стоимость товаров (собственной продукции) определите исходя из цены, по которой их обычно продают сторонним покупателям. При передаче заемщику другого имущества используйте цены на аналогичную продукцию на рынке. Для документального подтверждения в этом случае можно использовать прайс-листы организаций, продающих подобную продукцию.

Если заемщик – гражданин (например, сотрудник компании или ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у организации не будет.

Для того чтобы избежать расходов в виде уплаты НДС, организациям, которые выдают займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК).

Погашение займа взаимозачетом. Взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) провести можно. Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

 Погашение займа наличными путем заключения соглашения о новации или отступном. Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:

– об отступном (ст. 409 ГК);

– о новации (ст. 414 ГК).

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением. Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

– при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;

– при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводки:

ДЕБЕТ 60 (76)
КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» (76)

– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 76
– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Заемщик вовремя не вернул заем, выданный организацией. За нарушение условий договора займа организация может потребовать от заемщика неустойку или проценты за просрочку (ст. 330395 ГК). Условия о неустойке должны быть прописаны в договоре займа. На практике применяют два вида неустоек:

– штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);

– проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями; конкретный размер пеней определяется договором).

Если в договоре займа не предусмотрена уплата неустойки, то организация вправе взыскать проценты.

С 1 августа 2016 года проценты за пользование чужими деньгами рассчитывают по ключевой ставке (п. 1 ст. 395 ГК). До 1 августа 2016 года проценты нужно было считать по средним ставкам процента по банковским вкладам физических лиц по местонахождению кредитора, которые публикует Банк России.

Эти данные можно найти на сайте cbr.ru в разделе «Статистика» > «Банковский сектор» > «Процентные ставки и структура кредитов и депозитов по срочности».

В бухгалтерском учете санкции за просрочку начисляют на дату признания их должником или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете санкции за просрочку включают в состав внереализационных доходов, как того требует пункт 3 статьи 250 НК.

При методе начисления дату признания доходов в виде неустоек и процентов за просрочку определяют на дату признания их должником или день вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).

Компания безвозмездно прощает долг по займу. Налоговый и бухгалтерский учет. В налоговом учете сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль не учитывают (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК, письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34).

Несмотря на то что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК, дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства на дату подписания соглашения о прощении долга, оснований для возникновения объекта обложения НДС не возникает. Ведь операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК).

Если заемщиком является физлицо, то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если он является налоговым резидентом, или по ставке 30 процентов, если не является. Таковы требования пункта 1 статьи 210, а также пунктов 1 и 3 статьи 224 НК.

Если компания прощает не только основную сумму долга, но и проценты по займу, то получаемый работником доход не считается материальной выгодой от экономии на процентах. Но сама прощенная сумма займа является доходом работника. Это значит, что НДФЛ нужно удержать по ставке 13 процентов. Если же сотрудник не считается налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывают и удерживают по ставке 30 процентов. Именно так считают в Минфине (письма от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 28.06.2013 № 03-04-05/24715).

Кроме того, на доход, полученный сотрудником в результате прощения долга, безопаснее начислить страховые взносы. По мнению проверяющих, невозвращенный заем – это доход в рамках трудовых отношений.

Аналогичные положения касаются страховых взносов на случай травматизма.

В бухгалтерском учете сумма прощенного долга будет признана в составе прочих расходов. Поэтому в том периоде, когда подписано соглашение о прощении долга, между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница. Ей соответствует постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.