Учет полученных займов и кредитов

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Получены заемные денежные средства в кассу, на расчетный, валютный и специальные счета50, 51, 52, 5566, 67Договор займа, приходный кассовый ордер, выписка банка
Начислены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения и (или) строительства инвестиционных активов, до принятия к учету0866, 67 «Проценты к уплате»Бухгалтерская справка
Начислены проценты по заемным средствам, полученным для выдачи аванса поставщикам, подрядчикам, до оприходования МПЗ, других ценностей, выполнения работ, оказания услуг6066, 67 «Проценты к уплате»Бухгалтерская справка
Начислены проценты во всех остальных случаях91 субсчет «Прочие расходы»66, 67 «Проценты к уплате»Бухгалтерская справка
Отражены курсовые разницы по заемным средствам и причитающимся к оплате процентам66, 67 (91)91 (66, 67)Бухгалтерская справка
Возвращена основная сумма кредита (займа)66, 6751, 52, 50Платежное поручение, расходный кассовый ордер
Уплачены проценты по кредиту (займу)66, 67 «Проценты к уплате»51, 52, 50Платежное поручение, расходный кассовый ордер
Начислены штрафные санкции за нарушение условий договора кредита (займа)91 субсчет «Прочие расходы»76Договор займа, бухгалтерская справка
Краткосрочный кредит пролонгирован в долгосрочный6667Дополнительное соглашение к договору займа
Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную6766Дополнительное соглашение к договору займа

Оформление операции по получению займа. Независимо от суммы займа договор заключают в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК). Заем, который предоставляют организации, может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов по займу можно указать в договоре.

Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заемщику проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части). Кроме того, в договоре нужно предусмотреть порядок уплаты процентов. В противном случае считается, что заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Если предоставлен беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – заем, выданный в натуральной форме. По умолчанию он является беспроцентным (ст. 809 ГК).

С 1 января 2016 года ставку рефинансирования приравняли к ключевой (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

Компания обязана вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, заем нужно вернуть не позднее чем через 30 календарных дней после того, как заимодавец предъявит такое требование.

Беспроцентный заем организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК). Порядок предоставления и возврата займа приводят в договоре. Сумма займа может быть внесена в кассу или переведена на банковский счет. В таком же порядке организация может возвратить полученный заем.

Компания берет заем наличными деньгами. Лимит расчета наличными. По договорам, которые компания заключает с другими организациями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа. Поэтому если заимодавцем является другая организация, то в качестве займа можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.

Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому, если заимодавцем является гражданин (сотрудник компании, ее учредитель), в качестве займа организация может принять от него любую наличную сумму.

При получении займа наличными деньгами составьте приходный (расходный – при возврате) кассовый ордер (формы № КО-1 и № КО-2 соответственно). Выдачу процентов также оформите расходным кассовым ордером.

Компания получила заем наличными. Лимит кассы. Лимит кассы распространяется на все деньги, которые приходует предприятие, за исключением наличных, полученных платежным агентом в рамках деятельности, регулируемой Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами». И его превышение допускается только в дни выплаты заработной платы, включая день ее получения в банке (п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

Если компания не сдает сверхлимитную наличность в банк, то налоговики вправе оштрафовать ее на сумму до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП).

Расчет процентов по договорам займа (кредита). Размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий договора. Проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме. Чтобы рассчитать проценты, определите:

– сумму займа (кредита), на которую начисляются проценты;

– ставку процентов (годовую или месячную);

– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), по день его возврата включительно. Такой порядок прописан в Положении Банка России от 26.06.1998 № 39-П.

Если речь идет не о банковском кредите, то указанный порядок не является обязательным, поэтому в договоре займа можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Компания получила заем (кредит). Бухгалтерский учет. Учет заемщиком операций, связанных с получением займов и кредитов, установлен ПБУ 15/2008. Основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Однако нужно учитывать, что договор займа в отличие от кредитного договора считается заключенным только с момента получения денег (п. 1 ст. 807 ГК).

Пример 

ООО «Смена» в ноябре подписало с другой организацией договор займа сроком на шесть месяцев на сумму 1 000 000 руб. Однако компании перечислили только 600 000 руб.

Бухгалтер ООО «Смена» сделал в учете следующую проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 
– 600 000 руб. – получены деньги по договору займа.

ПБУ 15/2008 не требует разделять задолженность по срокам. Тем не менее, согласно Инструкции к Плану счетов, отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных заемщиком, производится на двух счетах:

– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (не более 12 месяцев);

– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (свыше 12 месяцев).

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитов, по кредитным организациям или другим заимодавцам, по отдельным видам заемных обязательств. К тому же и в балансе краткосрочную и долгосрочную задолженность отражают в разных разделах.

Список затрат на привлечение займов и кредитов и пользование ими является открытым.

Начисление процентов производится в сроки, предусмотренные условиями договора, независимо от времени их фактической уплаты. Задолженность на счетах 66 и 67 показывается без учета причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Проценты отражаются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Уплата процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные договором. Если срок выплаты процентов договором займа не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 ГК).

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами, то есть отражаются по дебету счета 91 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Затраты по заемным средствам (проценты), использованным для приобретения инвестиционных активов, необходимо включать в стоимость этих активов.

Налоговый учет операций по получению займа (кредита). На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные от заимодавца (кредитора) по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов, ни в состав расходов (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК). Если заем (кредит) предоставлен под проценты, сумму процентов, выплаченную заимодавцу (кредитору), включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

С 2015 года проценты по кредитам и займам нормировать не надо.

Из этого правила есть исключения. В особом порядке надо учитывать проценты по контролируемой задолженности. К ней относится, к примеру, долг перед иностранной организацией, которой принадлежит более 20 процентов уставного капитала компании-должника (п. 2 ст. 269 НК). Также надо нормировать проценты по контролируемым сделкам, перечисленным в первой части НК. Например, это кредит, полученный от взаимозависимой организации, если проценты за год превышают 1 млрд руб. С 1 января 2015 года организация вправе учесть при расчете налога на прибыль проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но только если эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значений.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

– к ключевой ставке Банка России;

– к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

При получении беспроцентного займа (кредита) у компании не возникает никакого дохода от экономии на процентах.

Возврат займа, а также уплата процентов в натуральной форме признаются реализацией в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК. Поэтому компания, которая является плательщиком НДС, должна начислить его со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

НДС начисляют с договорной стоимости передаваемого имущества (п. 1 ст. 154 НК). Но только если цена признается рыночной в соответствии с главой 14.2 НК.

В противном случае рассчитывают налог с рыночной стоимости имущества.

Учет расходов в виде процентов по контролируемой задолженности. По задолженности, возникшей в результате контролируемой сделки, в расходах можно учесть сумму процентов, исчисленных исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК (п. 1 ст. 269 НК). Прежде всего, надо сопоставить фактическую ставку с установленным максимальным значением (п. 1.1 ст. 269 НК).

С 1 января 2015 года применяются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены (см. таблицу на следующей странице). Если обязательство выражено в иностранной валюте, то интервалы предельных значений зависят от вида валюты и ставок межбанковских предложений соответствующей зоны обращения этой валюты. Например, по долговому обязательству, оформленному в евро, – от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте shibor.org. Если фактическая ставка меньше предельного значения, компания вправе учесть в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. Если фактическая ставка выше максимального значения, то в расходах можно учесть проценты в пределах суммы, рассчитанной исходя из максимального значения интервала рыночной цены (процентной ставки) аналогичного займа (кредита). Для этого используют методы, закрепленные в статье 105.7 НК. Чаще всего используют метод сопоставимых рыночных цен.

 Расчет предельного уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам) для целей налогообложения. Метод сопоставимых рыночных цен можно применять:

– если организация располагает данными о нескольких сопоставимых сделках (в том числе и среди своих сделок) и информацией о примененных в них ценах;

– если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке с информацией о цене. При этом финансовые и (или) экономические условия такой сделки должны быть либо полностью идентичны (сопоставимы) условиям анализируемой сделки, либо сопоставимость обеспечена с помощью корректировок. Кроме того, организация, заключившая сопоставимую сделку, не должна занимать доминирующее положение на соответствующем рынке товаров, работ и услуг (п. 1, 2 ст. 105.9 НК).

Информация о ценах должна быть актуальной. Используйте данные, наиболее близкие по времени к дате анализируемой сделки, или сведения, в отношении которых подтверждается, что сопоставимые цены применялись в том периоде, когда была совершена анализируемая сделка (п. 4 ст. 105.9 НК).

Чтобы установить, соответствует ли цена анализируемой сделки рыночному уровню, придерживайтесь следующего алгоритма:

– определите интервал (минимальное и максимальное значение) рыночных цен;

– определите, находится цена анализируемой сделки в этом интервале или нет.

Определение интервала цен имеет некоторые особенности, а именно:

– если организация располагает данными только об одной сопоставимой сделке, то цена этой сделки будет одновременно и минимальным, и максимальным значением рыночной цены (интервалом рыночной цены);

– если в качестве сопоставимых цен используются биржевые котировки, то интервалом рыночных цен будут зарегистрированные на определенную дату минимальное и максимальное значение цен на идентичные (однородные) товары;

– если для сопоставления цен используются данные информационно-ценовых агентств, то интервалом рыночных цен будут минимальное и максимальное значения цен в соответствующем периоде времени, указанные в публикации.

Об этом сказано в пунктах 2, 5 и 6 статьи 105.9 НК.

В остальных случаях интервал рыночных цен определяйте в следующем порядке.

Первым делом значения цен сопоставимых сделок выстройте по возрастанию (от наименьшей к наибольшей). Допускается, чтобы в такой выборке было два и более одинаковых значения цен. Далее каждой цене присвойте порядковый номер, начиная с наименьшей цены. Затем определите минимальное значение интервала. Для этого разделите количество ценовых показателей, включенных в интервал, на четыре.

Если при делении получилось целое число, то минимальное значение интервала определите по формуле:

МинЦ = (Ц1 + Ц2) : 2,

где МинЦ – минимальное значение интервала (минимальная цена);

Ц1 – цена с порядковым номером, равным значению N – числу, полученному при делении количества ценовых показателей на четыре;

Ц2 – цена с порядковым номером, равным значению (N +1) – числу, полученному при делении количества ценовых показателей на четыре, увеличенному на единицу.

Если при делении получилось дробное число, то минимальное значение интервала определите по формуле:

МинЦ = Ц2о,

где МинЦ – минимальное значение интервала (минимальная цена);

Ц2о – цена с порядковым номером, равным значению (N + 1) – числу, полученному при делении количества ценовых показателей на четыре, округленному в меньшую сторону до целого числа и увеличенному на единицу.

После этого определите максимальное значение интервала. Для этого умножьте количество ценовых показателей, включенных в интервал, на коэффициент 0,75.

Если при умножении получилось целое число, то максимальное значение интервала определите по формуле:

МаксЦ = (Ц1 + Ц2) : 2,

где МаксЦ – максимальное значение интервала (максимальная цена);

Ц1 – цена с порядковым номером, равным значению N – числу, полученному при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75;

Ц2 – цена с порядковым номером, равным значению (N +1) – числу, полученному при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75, увеличенному на единицу.

Если при умножении получилось дробное число, то максимальное значение интервала определите по формуле:

МаксЦ = Ц2о,

где МаксЦ – максимальное значение интервала (максимальная цена);

Ц2о – цена с порядковым номером, равным значению (N + 1) – числу, полученному при умножении количества ценовых показателей на коэффициент 0,75, округленному в меньшую сторону до целого числа и увеличенному на единицу.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.9 НК.

Далее сравните цену контролируемой сделки с полученным интервалом. Если цена находится в пределах интервала, то она считается рыночной. Если цена контролируемой сделки окажется ниже минимальной, то для целей налогообложения принимайте минимальное значение интервала.

Если цена сделки будет выше максимального значения интервала, для целей налогообложения принимайте не цену сделки, а максимальное значение интервала (п. 7 ст. 105.9 НК). Применение максимального или минимального значения интервала не должно приводить к уменьшению поступлений налогов в бюджет (п. 7 ст. 105.9 НК). Это общий принцип, который надо учитывать при всех методах расчета.

Например, если цена сделки выше максимального значения и продавец решит применить для налогообложения максимальное значение интервала, это приведет к уменьшению поступления налогов в бюджет. Следовательно, продавец обязан применить цену сделки. Во избежание таких ситуаций участникам сделки лучше заранее согласовать такую договорную цену, которая у каждого из них будет соответствовать рыночной (то есть находиться в пределах интервала рыночных цен).

Компания на заемные средства приобрела основное средство. Проценты по кредитам и займам, которые привлечены для приобретения основных средств, не увеличивают их первоначальную стоимость. Такие суммы надо учитывать как внереализационные расходы на конец каждого месяца, в течение которого компания пользовалась займом (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Об этом говорят как в Минфине, так и в ФНС (письма от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, от 29.09.2014 № ГД-4-3/19855 соответственно). Эту позицию разделяют и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу № А26-7196/2011).

В бухучете проценты по кредиту или займу, привлеченному для приобретения, сооружения или создания основного средства, включаются в его стоимость, если такое имущество является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). Под инвестиционными активами понимают те основные средства, подготовка к использованию которых требует длительного времени и существенных затрат. Проценты по займам, взятым на покупку остальных основных средств, надо учитывать отдельно.

Можно сблизить налоговый учет с бухгалтерским, если предусмотреть в бухгалтерской учетной политике критерии инвестиционного актива. Выбрать их надо так, чтобы большинство покупаемых компанией объектов не являлись для нее инвестиционными активами. Например, небольшая компания может установить, что длительный период времени – это два года, а существенные затраты – это 2 млн руб. Тогда проценты по многим кредитам на покупку основных средств можно отражать в бухучете как прочие. То есть не включать их в стоимость имущества.

Важно не переусердствовать. Например, если компания несколько лет строит здание, которое собирается сдавать в аренду, то проценты по кредитам, взятым на такое строительство, безопаснее включить в бухгалтерскую стоимость. Для компании такое здание – явно инвестиционный актив. И если проценты учесть отдельно, налоговики на проверке могут обвинить организацию в том, что она занижает первоначальную стоимость объекта и, соответственно, базу по налогу на имущество.

Компании, которые вправе вести бухучет упрощенно, могут отражать проценты в прочих расходах вне зависимости от того, сколько стоит основное средство и как долго его готовили к использованию (п. 7 ПБУ 15/2008).

Кредит (заем) использован не по целевому назначению. Фактическое использование кредита на цели, направленные на получение дохода, является приоритетным. Так, если цель выдачи кредита не совпадает с фактическим расходованием заемных средств, то для признания расходов в налоговом учете значение имеет фактическая цель расходования денежных средств, а не цель выдачи кредита. В налоговом учете расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.

Судебная практика по вопросу признания расходов в случаях нецелевого использования кредита складывается в пользу налогоплательщиков. В частности, об этом свидетельствует постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 № КА-А41/8345–10.

Банковская комиссия по кредитному договору. Налоговый учет. Комиссию за банковские услуги организация может учесть полностью при расчете налога на прибыль как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так и в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). Порядок отнесения расходов на оплату услуг банков должен быть закреплен организацией в учетной политике (п. 4 ст. 252 НК). Но когда заемщик под видом комиссии платит не фиксированную сумму, а определенный процент, например от остатка задолженности по ссудному счету, то, по мнению чиновников Минфина, такая комиссия является скрытым процентом за пользование кредитом. Стало быть, и учитывать ее в расходах надо не как комиссию, а как банковский процент. Однако проценты по кредитам с 2015 года, как правило, нормировать не нужно. Поэтому и банковские комиссии компания вправе учесть в расходах без ограничений.

 Компания заключила договор займа в иностранной валюте или условных единицах. Налоговый учет. При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат:

– день погашения долга (уплаты процентов);

– последний день каждого месяца в течение договора.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 272 НК.

При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Разницы между рублевой оценкой процентов на дату начисления и той, что определили на дату их уплаты, также являются курсовыми.

До 2015 года в налоговом учете отражали суммовые разницы. А в бухучете – курсовые. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Теперь они называются курсовыми, как и в бухучете. Но есть переходный период: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо учитывать суммовые разницы. Они возникают на дату оплаты.

Положительные курсовые разницы учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК).

Отрицательные разницы учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК). Но будьте внимательны, если в затраты по контролируемой сделке вошли не все проценты. Курсовые разницы, которые относятся к сверхнормативным расходам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Такая позиция отражена в письме Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2767.

Разницы учитывайте в базе для расчета налога на прибыль в последний день месяца, в котором они возникли (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК).

 Учет отрицательных курсовых разниц со сверхнормативных процентов по валютному займу. Сделка контролируемая. Проценты и отрицательные курсовые разницы с них при расчете налога на прибыль учитывайте только в пределах норм. Порядок признания отрицательных курсовых разниц с процентов по займам Налоговым кодексом не установлен. Однако сами проценты по долговым обязательствам в контролируемой сделке при расчете налога на прибыль нормируются (ст. 269, п. 8 ст. 270 НК). А раз так, то и отрицательные курсовые разницы, связанные с такими расходами, следует нормировать в соответствии со статьей 269 НК. Это означает, что курсовые разницы со сверхнормативных процентов учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такая позиция отражена в письме Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2767.

Заимодавец простил долг. Налоговый учет. Сумму прощенного долга включают в доходы на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).

Особый порядок предусмотрен, если заимодавцем является учредитель компании. Если доля участника составляет более чем 50 процентов, то деньги или имущество, полученные организацией в результате прощения долга по договору займа с этим учредителем, не облагаются налогом на прибыль.

При этом если заем был получен в натуральной форме, то стоимость имущества не учитывайте в доходах при условии, что в течение года со дня его получения оно не передавалось третьим лицам. Это предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК. Если доля учредителя составляет 50 процентов или менее, то сумма прощенного долга учитывается в общем порядке.

Сумма задолженности по процентам, списанная в связи с прощением долга, относится в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК). Особый порядок предусмотрен, если заимодавцем является учредитель компании.

Если его доля в уставном капитале организации составляет 50 процентов и менее, то сумму задолженности по процентам учитывают по общему правилу. А если учредитель владеет более чем 50 процентами уставного капитала, то вопрос о включении в состав доходов задолженности по процентам перед этим учредителем является спорным.

Если доля учредителя в уставном капитале компании составляет более 50 процентов, то имущество, полученное от него в результате прощения долга, не относится к доходам организации.

Но процент – это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК). Поэтому безвозмездно полученным имуществом проценты, списанные в результате прощения долга, не являются.

Таким образом, сумму задолженности по процентам, списанную в связи с прощением долга учредителем, при расчете налога на прибыль надо учитывать в составе внереализационных доходов как сумму кредиторской задолженности, списанной по иным основаниям. Об этом сказано в пункте 18 статьи 250 НК. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367 и от 06.07.2011 № 03-03-06/1/405. Судьи считают так же (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16250/2015).

Компания вовремя не вернула заем. За нарушение условий договора займа заимодавец может потребовать от организации уплаты неустойки или процентов за просрочку (ст. 330 и 395 ГК). Условие о неустойке должно быть прописано в договоре займа.

На практике применяют два вида неустоек: штрафы или пени. Если организация вернула долг несвоевременно, а в договоре займа уплата неустойки не предусмотрена, то заимодавец вправе взыскать с нее проценты за каждый день просрочки.

С 1 августа 2016 года проценты определяют по ключевой ставке. До 1 августа 2016 года проценты рассчитывали по средним ставкам процентов по банковским вкладам физлиц по местонахождению кредитора, которые публикует Банк России ежемесячно. Эти данные можно найти на сайте cbr.ru в разделе «Статистика» > «Банковский сектор» > «Процентные ставки и структура кредитов и депозитов по срочности».

Проценты нужно заплатить за весь период просрочки, если договором не предусмотрен более короткий срок. То есть со дня, следующего за последним сроком возврата долга, по день фактического погашения займа (п. 1 ст. 395 ГК, п. 51 постановления Пленума Верховного суда № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.1998).

В бухгалтерском учете санкции за просрочку включают в состав прочих расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 11, 16 ПБУ 10/99). В налоговом учете санкции за просрочку включают в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определяют так же, как и в бухучете (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 17.12.2013 № 03-03-10/55534, направлено ФНС в инспекции для использования в работе письмом от 10.01.2014 № ГД-4-3/108).

При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включают в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК).

Если заимодавцем является физлицо (сотрудник компании, ее учредитель), то для него неустойки (проценты) являются доходом, полученным от деятельности в России (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК). Поэтому с суммы штрафных санкций организация-заемщик как налоговый агент обязана рассчитать и удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК). Когда же заимодавец не признается налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывают и удерживают по ставке 30 процентов (п. 2 ст. 226, п. 3 ст. 224 НК).

На сумму штрафов не нужно начислять страховые взносы.

  Стоимостные разницы при возврате товарного кредита. При возврате товарного кредита сделайте запись:

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 41
– возвращены товары в счет погашения задолженности по договору товарного кредита.

Чтобы вернуть имущество, полученное по договору товарного кредита, организация должна приобрести аналогичные товары. Эти активы примите к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС (п. 5 ПБУ 5/01).

Фактической себестоимостью имущества, полученного по договору товарного кредита, признается стоимость активов, которыми заемщик погашает свой долг (п. 10 ПБУ 5/01). Эта сумма становится известной только к моменту возврата. Соответственно, между первоначальной и последующей оценкой кредита может возникнуть ценовая разница. Стоимость имущества, принятого к учету, изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Включите ее в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). В учете при этом отразите проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67)
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата кредита;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость имущества больше стоимости имущества, приобретенного для возврата займа (кредита).

При расчете налога на прибыль стоимостные (ценовые) разницы (положительные, отрицательные), возникшие при возврате товарного кредита, не учитывайте. Это связано с тем, что имущество, полученное по договору товарного кредита и возвращенное обратно, не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК). По долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли учитываются только доходы и расходы в виде процентов (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Различия между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита. Для целей бухучета и налогообложения между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита нет различий. Существуют лишь некоторые правовые особенности их заключения и регулирования.

Например, договор займа вступает в силу в момент передачи вещей (п. 1 ст. 807 ГК). Договор товарного кредита – в день подписания (ст. 822 ГК).

В отличие от договора займа в договоре товарного кредита нужно четко указать признаки передаваемых ценностей. Договор товарного кредита признается беспроцентным, лишь если об этом прямо сказано в его тексте (п. 1 ст. 819 ГК).

Договор займа в натуральной форме является таковым по умолчанию (п. 3 ст. 809 ГК).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.