Прочие финансовые вложения

Типовые операции и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Принятие к учету финансовых вложений, поступивших в качестве вклада в уставный капитал5875 субсчет «Расчет по вкладам в уставный (складочный) капитал»Учредительные документы
Финансовые вложения поступили безвозмездно5891 субсчет «Прочие доходы»Договор, акт приемки-передачи, бухгалтерская справка
Финансовые вложения поступили в счет вклада по договору простого товарищества5880Договор простого товарищества, акт приемки-передачи
Отражена курсовая разница при переоценке финансовых вложений, стоимость которых выражена в валюте58 (91)91 (58)Бухгалтерская справка
Произведена корректировка учетной стоимости финансовых вложений в случае превышения текущей рыночной (учетной) стоимости над учетной (текущей рыночной)58 (91)91 (58)Бухгалтерская справка
Создан резерв под обесценение финансовых вложений91 субсчет «Прочие расходы»59Приказ о создании резерва, бухгалтерская справка
Проданы финансовые вложения91 субсчет «Прочие расходы»58Договор купли-продажи ценных бумаг, доли в уставном капитале и т. д.

 Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Бухгалтерский учет. Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);

– иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76
– получена задолженность от должника;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58
– учтена в составе прочих расходов стоимость приобретенного права требования.

 Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Налоговый учет. При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). Если организация применяет метод начисления, доходы и расходы от переуступки права требования учитывайте на дату совершения такой переуступки (то есть на одну из следующих дат: заключения, регистрации или заверения нотариусом).

Доходом от реализации финансовых услуг будет являться стоимость имущества, причитающегося цессионарию от покупателя права требования. К расходам относите покупную стоимость права требования (с учетом расходов на его приобретение, например, платы за консультационные услуги). В данном случае расходом будет являться стоимость, по которой приобретенное право требования отражается в бухучете по счету 58 (п. 3 ст. 279, п. 5 ст. 271 НК, письмо Минфина от 18.11.2011 № 03-03-06/2/176).

Если организация применяет кассовый метод:

– доходы учитывайте на дату фактического получения денег от покупателя права требования;

– расходы отразите в момент их оплаты (то есть на дату уплаты цеденту стоимости приобретения права требования).

Такой порядок предусмотрен статьей 273 НК.

В результате переуступки права требования по договору цессии получен убыток. При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с переуступкой права требования, признаются доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль цессионарий вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по его приобретению (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК).

Если в результате переуступки права требования полученная выручка меньше цены приобретения имущественного права с учетом расходов на его реализацию, то разница между этими величинами признается убытком. Его можно учесть при расчете налога на прибыль в общем порядке.

В настоящее время ограничений признания убытка по договору цессии законодательство не содержит (подп. 2.1 п. 2 ст. 268, ст. 270, 279 НК). Убыток можно списать сразу.

Определение первоначальной стоимости, по которой финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. По объектам, приобретенным за плату, первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Для объектов, поступивших безвозмездно (ценных бумаг), – по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Если ее невозможно определить, то по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету.

Для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества, – по денежной оценке, согласованной товарищами. Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Корректировка финансовых вложений в бухгалтерском учете. Корректировка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально или ежемесячно. Сумма корректировки (переоценки) относится на финансовые результаты как прочие расходы или доходы компании.

Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость финансовых вложений не определяется, то данный актив отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, корректировке не подлежат, за исключением финансовых вложений, которые обесценены.

Обесценение финансовых вложений. Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, то есть снижение ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Разницу между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой данного снижения называют расчетной стоимостью финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости может быть признано при одновременном выполнении следующих условий:

– на отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;

– в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причем исключительно уменьшалась;

– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Если устойчивое снижение будет подтверждено, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью (см. схему ниже).

Проверка на устойчивое снижение может проводиться по решению организации и при составлении отчетности за  год – на 1 января следующего года. Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов).

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Выбытие финансовых вложений. По пункту 30 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость считают исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость считают одним из способов, который утверждается в учетной политике организации: по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Это следует из пункта 26 ПБУ 19/02. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.