Расчеты векселями

Оформление выдачи собственного векселя. Чтобы расплатиться собственным векселем, компания должна оформить его правильно. Для этого необходимо указать все обязательные реквизиты, которые перечислены в постановлении ЦИК и СНК СССР «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937 № 104/1341.

Рекомендуемый формат бланка векселя приведен в постановлении Правительства от 26.09.1994 № 1094.

В качестве первичного бухгалтерского документа используют акт приема-передачи векселей. Его составляют в свободной форме в двух экземплярах.

Если компания планирует активно использовать векселя в своей работе, для их учета стоит завести журнал учета актов приема-передачи векселей (реестр векселей). Форму журнала компания разрабатывает и утверждает самостоятельно, специальных требований в этом случае законодательством не предусмотрено. Если организация ведет книгу учета ценных бумаг, операции с векселями можно отражать в ней.

Компания выдала собственный вексель. Налоговый учет дисконта по векселю. Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный) доход по долговому обязательству, в том числе и дисконт, признается процентом (п. 3 ст. 43, п. 1 ст. 269 НК).

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Для этого независимо от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль, определите:

– сумму процентов (дисконта) по векселю за месяц. Подробнее об этом см. «Как рассчитать проценты (дисконт) по выданному собственному векселю»;

– максимальный размер процентов (дисконта), учитываемый при расчете налога на прибыль (если сделка контролируемая). Максимальный размер дисконта, учитываемого при расчете налога на прибыль, определяется в особом порядке.

Если сделка неконтролируемая, то все проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных расходов. Если же сделка контролируемая, то сумму процентов (дисконта) за месяц при расчете налога на прибыль можно учесть только в пределах норм, установленных статьей 269 НК. В случае превышения процентов (дисконта) норм в бухучете возникнет постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК, п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Срок погашения векселя – «по предъявлении, но не ранее». Налог на прибыль. По общему правилу проценты по векселю начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата (п. 5 Положения о переводном и простом векселе). Причем другая дата определяется на основании прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа». Или же как день, когда наступает минимальный срок для предъявления к платежу. Такой вывод следует из пункта 19 постановления Пленума Верховного суда № 33 и Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000.

Однако при начислении процентов по векселю со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее…» нередко возникают спорные ситуации. Компании списывают проценты начиная с даты, когда ценную бумагу передают векселедержателю. Проверяющие же делают вывод о том, что проценты по таким ценным бумагам векселедатель может признавать в расходах с даты, обозначенной как «не ранее».

Арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. В своих решениях суды указывают, что условие о дате начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. И если стороны не спорят по поводу начисленных процентов, применять пункт 19 постановления Пленума Верховного суда № 33 и Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000 неправомерно.

Но для того чтобы предотвратить претензии чиновников, в векселе можно указать, что проценты начисляют со дня составления ценной бумаги (или указать любую иную дату). В этом случае споров не будет.

Организация рассчиталась с поставщиком векселем третьих лиц. НДС. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) не влияет на право организации принять НДС к вычету, в том числе при передаче векселя третьих лиц. Вычет применяйте в общем порядке. То есть после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК).

Пример 

В январе АО «Мир» приобрело у ООО «Радуга» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 20 процентов. Стоимость этой партии согласно договору – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

Согласно условиям заключенного договора, АО «Мир» расплачивается с ООО «Радуга» не деньгами, а векселем банка «Надежный» номиналом 240 000 руб. Этот вексель АО «Мир» ранее приобрело на вторичном рынке за 180 000 руб.

В январе бухгалтер АО «Мир» предъявил сумму НДС к вычету из бюджета. В учете АО «Мир» бухгалтер компании сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 
– 200 000 руб. (240 000 – 40 000) – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 
– 40 000 руб. – отражен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 
– 240 000 руб. – передан вексель третьего лица в счет оплаты товара;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 
– 180 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 
– 40 000 руб. – принят к вычету НДС.

Покупатель рассчитался с поставщиком собственным векселем. НДС. Собственный вексель для эмитента ценной бумагой не является – это лишь обязательство выплатить определенную сумму. Покупатель может принять НДС к вычету, как только оприходует товары, обменянные на вексель, и получит от контрагента соответствующий счет-фактуру.

Компания продала вексель третьего лица (такая бумага не обращается на рынке и не имеет аналогов). Тогда включить в доходы фактическую стоимость бумаги можно, только если она не ниже и не выше расчетной цены более чем на 20 процентов. Такое условие устанавливает пункт 6 статьи 280 НК. Порядок определения расчетной цены установлен в приказе ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.