Операции с акциями

Правила учета акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. В бухучете такие активы нужно ежемесячно или ежеквартально переоценивать по текущей рыночной стоимости (информацию об этих ценах содержат котировочные листы). Если стоимость акции снизилась, разницу списывают на прочие расходы. Такой вывод следует из пункта 20 ПБУ 19/02.

Для целей налогообложения акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценивать не нужно. И сумму уценки, которую провели в связи со снижением стоимости акций, в состав расходов не включают. Это прямое требование Налогового кодекса (п. 46 ст. 270 НК).

Точно так же сумму дооценки не учитывают в доходах (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК).

В связи с этим между данными бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Не применять это ПБУ могут только малые предприятия, которые ведут учет по упрощенной схеме.

Пример 

ООО «Радуга» владеет 2000 акций АО «Нефтяник». На 30 сентября средневзвешенная цена на акции АО «Нефтяник» составила 239,45 руб. На 31 декабря – 188,17 руб. Поэтому 31 декабря бухгалтер ООО «Радуга» отразил в бухучете прочий расход в сумме 102 560 руб. ((239,45 ₽ – 188,17 ₽) × 2000 шт.).

Проводки в учете будут такие:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 
– 102 560 руб. – отражена сумма уценки акций АО «Нефтяник», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 

– 20 512 руб. (102 560 ₽ × 20%) – отражено ПНО.

Правила учета акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке, переоценивать не требуется, ведь у них нет котировок. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности их отражают по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Но реальная стоимость таких акций может снижаться. И компания должна следить за этим процессом. Для того чтобы заметить эту тенденцию, на конец отчетного периода определяют расчетную стоимость акций, которые на организованном рынке ценных бумаг не обращаются.

Один из способов определить расчетную цену – разделить стоимость чистых активов, принадлежащих эмитенту акций, на общее количество акций. Информацию о чистых активах, в том числе о размере чистых активов на одну акцию, эмитент приводит в своей финансовой отчетности.

Если бухгалтер обнаружил, что расчетная стоимость акции снизилась, ему нужно проверить, не является ли обесценение акций устойчивым (п. 38 ПБУ 19/02). То есть не сопровождается ли снижение стоимости следующими процессами:

– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость гораздо выше расчетной стоимости;

– в течение отчетного года расчетная стоимость акций постоянно и существенно снижалась;

– на отчетную дату нет свидетельства того, что в будущем расчетная стоимость акций значительно повысится.

Если все приведенные признаки характеризуют ситуацию, сложившуюся в компании, можно говорить об устойчивом снижении стоимости ценных бумаг (п. 37 ПБУ 19/02).

А значит, есть причина создать резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв под обесценение акций. Если устойчивое снижение подтверждается, компания создает резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва компании определяют как разницу между стоимостью, по которой ценные бумаги числятся в учете, и их расчетной стоимостью. Его формируют бухгалтерской записью по кредиту счета 59 в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы».

В бухгалтерской отчетности ценные бумаги, по которым образован резерв под обесценение, показываются по расчетной стоимости (разница между учетной стоимостью и суммой резерва). Этот порядок следует из пункта 38 ПБУ 19/02.

Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается.

Когда же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выясняется, что расчетная стоимость акции увеличилась, ранее созданный резерв уменьшают, одновременно увеличивая прочие доходы организации (п. 39 ПБУ 19/02). Если устойчивое снижение стоимости акции прекратится, резерв придется отразить в доходах в полной сумме (п. 40 ПБУ 19/02).

В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг могут создавать только профессиональные участники рынка ценных бумаг. Таковы требования пункта 10 статьи 270 и статьи 300 НК.

Остальные организации резерв формируют только в бухгалтерском учете. Из-за этого между данными бухгалтерского и налогового учета возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Если расчетная стоимость акции возрастет, сумме восстановленного резерва будет соответствовать постоянный налоговый актив. Исключение – малые предприятия. Они ПБУ 18/02 могут не применять. Но при условии, что у них есть право вести учет по упрощенной схеме.

Учредитель (участник) решил продать принадлежащие ему акции (доли). Свою долю или акции учредитель (участник) может продать, только если они полностью оплачены (п. 3 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 8 постановления ФКЦБ от 30.08.2001 № 21). Участник ООО вправе реализовать свою долю:

– третьим лицам (если такая сделка не запрещена уставом) с согласия участников, если этого требует устав;

– другим учредителям;

– самой организации, если по уставу за организацией закреплено право покупки доли, от которой отказались другие учредители.

Учредитель акционерного общества вправе продать свои акции:

– третьим лицам, причем согласие других учредителей не требуется;

– другим учредителям;

– самой организации, если другие учредители не воспользовались преимущественным правом. Это возможно только в непубличных обществах.

Компания продает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Бухгалтерский учет. Выручку от продажи акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, определяют исходя из цены договора. Себестоимость же определяется исходя из цены приобретения с учетом переоценки, которую ранее отражали в прочих расходах (или доходах). Это предусмотрено пунктом 30 ПБУ 19/02.

Пример 

16 ноября ООО «Радуга» приобрело 2000 акций АО «Нефтяник» по цене 6239,80 руб. за одну акцию. Ценные бумаги обращаются на организованном рынке. По состоянию на 30 ноября средневзвешенная стоимость акций составила 5923,76 руб. 26 декабря акции продали по цене 4898,80 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки.

16 ноября

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 
– 12 479 600 руб. (2000 шт. × 6239,80 ₽) – куплены акции.

30 ноября

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 
– 632 080 руб. (2000 шт. × (6239,80 ₽ – 5923,76 ₽)) – отражена уценка акций;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 

– 126 416 руб. (632 080 ₽ × 20%) – в бухгалтерском учете отражено постоянное налоговое обязательство.

26 декабря

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 
– 797 600 руб. (2000 шт. × 4898,80 ₽) – отражена выручка от реализации акций;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 
– 11 847 520 руб. (2000 шт. × 5923,76 ₽) – списана себестоимость проданных акций.

Правила продажи акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Налоговый учет. Чтобы определить доход от продажи акций, которые обращаются на организованном рынке, нужно сравнить полученную выручку с доходом исходя из рыночной цены. На дату, когда реализованы акции, определяют минимальную и максимальную цену сделок на организованном рынке по аналогичным ценным бумагам. Или на дату ближайших торгов, но не более чем за три месяца, если операций с аналогичными акциями в тот же день не было (ст. 280 НК).

Если по одной и той же акции сделки совершали через нескольких организаторов торгов, у компании есть право выбрать, чьими интервалами она будет пользоваться для целей налогообложения. А когда от организатора торгов получены сведения об адресных и безадресных сделках, применяют интервалы безадресных. Такое разъяснение дали чиновники Минфина в письме от 02.02.2007 № 03-03-06/1/54.

После того как интервал определен, нужно выяснить, попадает ли в него фактическая цена реализации. Если цена выше минимальной, налогооблагаемая база от операции будет определяться исходя из цены договора (фактической цены). В противном случае доход определяют на основании минимальной цены (п. 5 ст. 280 НК).

Себестоимость акции, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, определяется одним из следующих способов, предусмотренных пунктом 9 статьи 280 НК:

– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО);

– по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг.

Кроме стоимости акций в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включают также расходы, связанные с их приобретением (например, услуги брокера).

Правила продажи акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Бухгалтерский учет. Как и по акциям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, бухгалтерская выручка по нерыночным активам соответствует сумме, указанной в договоре между сторонами. Себестоимость же определяют одним из трех способов (п. 26 ПБУ 19/02):

– по первоначальной стоимости каждой единицы;

– по средней первоначальной стоимости;

– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения акций (ФИФО).

Кроме того, нужно помнить, что, если по проданной акции ранее начисляли резерв под обесценение финансовых вложений, на конец отчетного периода, в котором актив реализовали, сумму резерва зачисляют в прочие доходы (п. 40 ПБУ 19/02).

Правила продажи акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Налоговый учет. Чтобы определить доход по акциям, которые на организованном рынке не обращаются, фактическую цену реализации сравнивают с расчетной. Расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР от 09.09.2010 № 10-66/пз-н. И если разница между фактической ценой реализации и расчетным уровнем не превышает 20 процентов, доход определяют исходя из фактической цены (п. 6 ст. 280 НК).

Себестоимость акций в налоговом учете, как и в ситуации с акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется одним из способов, предусмотренных в пункте 9 статьи 280 НК:

– по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО);

– по первоначальной стоимости каждой единицы.

Налоговый учет убытка от продажи акций. В налоговом учете убытки от реализации ценных бумаг признают в особом порядке (п. 10 ст. 280 НК). Так, убыток, полученный от операций с ценными бумагами по итогам года, переносят на будущее по правилам статьи 283 НК. И погасить полученный убыток можно будет только тогда, когда появится прибыль от операций с ценными бумагами. Более того, убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.