Заработная плата

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Начислена заработная плата20 (25, 26, 44 …)70Расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49 или расчетная ведомость либо по унифицированной форме № Т-51, либо по самостоятельно разработанному бланку
Начислены пенсионные взносы20 (25, 26, 44 …)69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование»Бухгалтерская справка
Начислены взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством20 (25, 26, 44 …)69 субсчет «Расчеты по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»Бухгалтерская справка
Начислены медицинские взносы20 (25, 26, 44 …)69 субсчет «Расчеты по взносам на обязательное медицинское страхование»Бухгалтерская справка
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев20 (25, 26, 44 …)69 субсчет «Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев»Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ7068 субсчет «Расчеты по НДФЛ»Регистр для расчета НДФЛ
Выплачена заработная плата за вычетом НДФЛ7050 (51)Расчетно-платежная ведомость по фор-ме № Т-49, расчетная ведомость либо по унифицированной форме № Т-51, либо по самостоятельно разработанному бланку, платежное поручение

В какие даты выдавать зарплату. С 3 октября 2016 года работникам нужно выдавать зарплату не позднее 15 календарных дней со дня окончания месяца, за который она начислена (ст. 136 ТК). Платить нужно по-прежнему не реже чем два раза в месяц. Например, если аванс вы платите 20-го числа, то зарплату надо выдать 5-го числа следующего месяца. Если аванс 25-го, то зарплату – не позднее 10-го. За опоздание – штраф на компанию до 50 000 руб., на директора – до 20 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП).

Закон позволяет выдавать зарплату 15-го числа. Но безопаснее перенести ее на более раннюю дату. Если выдавать зарплату 15-го числа, то аванс выпадает на 30-е. В некоторых месяцах это последний день, а в некоторых – предпоследний. А в феврале такого дня нет вообще. С аванса, выданного в последний день месяца, надо исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК, определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). В итоге в эти месяцы придется удерживать НДФЛ дважды. А в месяцах, в которых 31 день, – только один раз. Такая путаница может вызвать вопросы у налоговиков.

Другой вариант избежать путаницы – указать, что аванс вы выплачиваете в последний календарный день месяца. Но в этом случае трудовые инспекторы на местах могут посчитать, что вы не указали конкретного дня. А это нарушение. К тому же тогда вам придется удерживать НДФЛ дважды каждый месяц.

Изначально было неясно, относится ли новое правило к премиям. Ведь в понятие зарплаты входит не только оклад, но и другие стимулирующие выплаты. Чиновники пояснили, что работодатель устанавливает сроки для премий отдельно во внутренних документах. Например, в положении о премировании (ст. 135 ТК). Значит, если в документах написать, что премию по итогам месяца компания начисляет в следующем месяце, а за год – в марте следующего года, то это не нарушит статью 136 ТК. Компанию не оштрафуют. Такой подход выгоден для компании. Ведь можно заложить сколько угодно времени на оценку результатов труда и начислять премии без спешки (письмо Роструда от 26.09.2016 № ТЗ/5802-6-1).

Как считать аванс. Зарплату за первую половину месяца нужно выплачивать пропорционально отработанному времени (письма Минтруда от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718, от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1). При этом чиновники не требуют подтверждать документами время, отработанное за первую половину месяца. То есть закрывать табели два раза в месяц не обязательно, хотя вы и можете это делать.

Идеальная формула для расчета аванса выглядит так:

Оклад : Норма рабочего времени ? Фактически отработанное время за первую половину в месяце + Надбавки и доплаты за первую половину месяца ? 0,87 = Аванс.

Коэффициент 0,87 (100% – 13%) поможет учесть НДФЛ, который нужно будет удержать при выплате зарплаты (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК). Ведь НДФЛ облагается вся сумма заработной платы, как за первую, так и за вторую половину месяца. Если не учитывать налог, возможны проблемы. Сотрудник может во второй половине месяца заболеть, взять отпуск за свой счет или уволиться, тогда удержать налог будет не из чего. А платить НДФЛ за счет средств компании запрещено (п. 9 ст. 226 НК).

Раньше минимальный аванс можно было платить из расчета только тарифной ставки или оклада пропорционально отработанному времени (постановление Совмина СССР от 23.05.1957 № 566).

Теперь Минтруд разъяснил, что в расчет аванса нужно брать не только оклад, но и все надбавки и доплаты, которые не зависят от результатов работы за месяц (письмо от 10.08.2017 № 14-1/В-725). Например, компенсационные выплаты за работу в ночное время, надбавки за совмещение должностей, за профессиональное мастерство, за стаж работы и другие. Вы можете учитывать и любые другие выплаты, размер которых вам известен к середине месяца. Скажем, средний заработок за время командировки.

Чиновники считают, что если такие доплаты не учитывать, то компания нарушит трудовое законодательство. А за это предусмотрен штраф до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).

Стимулирующие и компенсационные выплаты, которые начисляете по итогам работы за месяц, как и раньше, в расчет аванса вы можете не включать. Но только в случаях, когда расчет зависит от результатов труда или выработки нормы рабочего времени за месяц. Например, оплата за сверхурочную работу, за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 152, 153 ТК).

Пример 

Компания выдает зарплату за первую половину месяца 16-го числа, а оставшуюся сумму за месяц – 1-го числа следующего месяца. Оклад продавца – 36 000 руб. Вычеты по НДФЛ продавец не получает. В марте с 12-го по 15-е число помимо основных обязанностей продавец также исполнял обязанности временно отсутствующего администратора. Оклад администратора – 57 000 руб., за совмещение продавец должен получить 25 процентов от оклада администратора. По итогам месяца компания начислила премию продавцу – 5000 руб.

Рассчитаем зарплату продавца за первую половину месяца. Компания считает ее исходя из отработанного времени с использованием коэффициента 0,87. С 1 по 15 марта сотрудник отработал 9 дней, общее количество рабочих дней в марте – 20. Оклад за этот период составит:

36 000 ? : 20 дн. ? 9 дн. = 16 200 ?.

Доплата за работу администратора:

57 000 ? : 20 дн. ? 4 дн. ? 25% = 2850 ?.

Итого зарплата за первую половину месяца:

(16 200 ? + 2850 ?) ? 0,87 = 16 573,50 ?.

Зарплата на руки за вторую половину месяца составит:

36 000 ? + 2850 ? + 5000 ? – ((36 000 ? + 2850 ? + 5000 ?) ? 13%) – 16 573,50 ? = 21 575,50 ?.

Какую часть зарплаты можно выдать продукцией. Продукцией вы можете выдать только 20 процентов от суммы оклада и премии за месяц. Такой лимит действует для зарплаты в натуральной форме (ст. 131 ТК). А премия – это часть зарплаты (ст. 129 ТК).

ПРИМЕР Оклад работника составляет 30 000 руб. Компания начисляет ему премию в том же размере. Значит, неденежная доля зарплаты составит: (30 000 ? + 30 000 ?) ? 20% = 12 000 ?.

Если нарушить это ограничение, проверяющие могут оштрафовать руководителя на сумму до 5000 руб., а компанию – до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).

Как оплатить работу в выходной или праздник. Работу в выходной день оплачивают (ст. 153 ТК):

– сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

– работникам с поденной или почасовой оплатой – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

– сотрудникам на окладе – в размере одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если человек работал в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада, если сотрудник трудился сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию работника вместо повышенной оплаты компания может предоставить ему другой день отдыха. Его оплачивать не нужно, но за работу в выходной все равно нужно доплатить (ч. 3 ст. 153 ТК, письма Роструда от 18.02.2013 № ПГ/992-6-1, от 19.12.2017 № ТЗ/8068-6-1). Ведь сотрудник вышел на работу в выходной не по своей воле, а по распоряжению работодателя. При этом выбор, дополнительные деньги или выходной, за работником. Компания не вправе решать, как компенсировать сотруднику работу в выходной. Но когда именно сотрудник возьмет отгул, решается уже по договоренности сторон.

Если у сотрудника повременная система оплаты труда, при расчете доплаты за работу в выходные и праздники учитывайте премии и надбавки вместе с другими стимулирующими и компенсационными выплатами. Использовать при расчете только начисления по окладу либо дневную или часовую ставку нельзя. Так решили судьи (постановление Конституционного суда от 28.06.2018 № 26-П).

Суть спора была в следующем. При расчете доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни выплата была рассчитана исходя из двойного оклада с применением районного коэффициента и процентной надбавки. При этом премии и компенсации (в частности, за выслугу лет) в расчете не учитывались. В результате за каждый час работы в выходной и нерабочий праздничный день сотрудники получили даже меньше, чем за час аналогичной работы в обычный рабочий день.

При этом раньше Верховный суд считал, что рассчитывать оплату за работу в выходной или праздник нужно строго по статье 153 ТК. То есть в размере удвоенной дневной или часовой части оклада, тарифной ставки или сдельной расценки без учета доплат, компенсаций и т. д. (определение ВС от 21.11.2016 № 56-КГ16-22). Но теперь это решение судей применять не следует. Тот факт, что статья 153 ТК не упоминает другие выплаты, не означает, что их не нужно начислять при оплате работы в выходной или праздник (п. 3.2 постановления КС от 28.06.2018 № 26-П).

Решения Конституционного суда окончательны, не подлежат обжалованию и вступают в силу со дня официальной публикации (ч. 1 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ, п. 4 постановления КС от 28.06.2018 № 26-П). Постановление № 26-П вступило в силу 29.06.2018, когда его опубликовали на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru). Таким образом, применять новые правила нужно начиная с расчета зарплаты за июнь 2018 года. Если вы считали иначе, пересчитайте выплаты с июня 2018 года и доплатите сотрудникам разницу.

Постановление Конституционного суда сводится к следующему. Размер оплаты работы в выходной или праздничный день в два раза больше размера оплаты работы в нормальных условиях. Это выплаты, по которым установлен конкретный размер за месяц – оклад, премии и т. д. Второе важное условие – фактический размер зависит только от количества отработанного в данном месяце времени.

Доплаты за условия труда, выходящие за норму (сверхурочно, в выходной, в ночное время), не учитывайте. А районный коэффициент и процентные надбавки за северный стаж начисляйте на всю сумму заработной платы, в которую уже входит оплата работы в выходной или праздник.

Расчет производите по формуле:

Оклад + Доплаты, премии и надбавки : Норма рабочего времени ? Время, отработанное в выходной ? 2 = Сумма доплаты за работу в выходной.

То есть теперь для оплаты работы в праздник удваивайте дневную или часовую часть постоянной зарплаты, а не оклада.

Как оплатить сверхурочную работу. С 29 июня 2017 года часы работы сверх нормы рабочего времени в выходной или в нерабочий праздник не оплачивают по правилам для сверхурочных (ст. 152 ТК). Компания уже увеличила оплату за эти часы как минимум в два раза по правилам для выходных и праздников. Повторная индексация переработки сотруднику не положена.

Раньше такой вывод делали только судьи, а в законе была неясность (решение Верховного суда от 30.11.2005 № ГКПИ05-1341). Поэтому часто возникали споры с работниками. Теперь поправки избавят компанию от претензий сотрудников.

При расчете доплаты учитывайте не только оклад, но также премии и надбавки. Такой вывод сделали в Конституционном суде в отношении выплат за работу в выходные и праздники (постановление от 28.06.2018 № 26-П). А в Роструде этот вывод распространили и на доплаты за сверхурочную работу (информация Роструда на сайте ведомства). Например, обязательно нужно учесть ежемесячные премии, размер которых известен заранее, а также доплату за ненормированный рабочий день. Об этом также сообщили в Роструде на своем сайте.

Расчет производите по формуле:

Оклад + Доплаты, премии и надбавки : Норма рабочего времени ? Время, отработанное сверхурочно ? 1,5 или 2 = Сумма доплаты за работу в выходной.

Такой подход логичен. Размер оплаты сверхурочной работы должен быть в полтора или два раза больше выплаты за работу в нормальных условиях. Использовать для расчета только оклад несправедливо.

Пример 

Работнику установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя и поденный учет рабочего времени. В сентябре 2018 года по данным табеля работник отработал 20 дней. Кроме того, 20 и 21 сентября руководитель задержал работника на 4 часа в каждый из этих дней.

Оклад работника – 40 000 руб., надбавка за ненормированный рабочий день – 15 процентов. Сверхурочные компания считает по минимальным расценкам, а часовую ставку считают исходя из рабочих часов в данном месяце. В сентябре их 160. Сумма сверхурочных за сентябрь составит:

(40 000 ? + 40 000 ? ? 15%) : 160 ч ? 2 ч ? 1,5 + (40 000 ? + 40 000 ? ? 15%) : 160 ч ? 6 ч ? 2 = 4312,50 ?.

Общая сумма сентябрьской зарплаты составила 50 312,50 руб. (40 000 + 6000 + 4312,50).

Чтобы привлечь работника к сверхурочной работе, компания должна издать приказ и получить согласие сотрудника. Кроме того, работодатель обязан контролировать работу, вести учет рабочего времени и сделать отметку в табеле учета рабочего времени. Если сотрудники задерживаются по вечерам или работают дома по собственной инициативе, такую работу не считают сверхурочной. А значит, у организации нет оснований для доплаты. Такую переработку по закону компания оплачивать как сверхурочную не должна.

Как оплачивать работу по сокращенному графику. Компания с 29 июня 2017 года вправе установить сотруднику неполный день и неполную неделю одновременно (ст. 93 ТК). Например, по четыре часа в понедельник, среду и пятницу. До поправок кодекс разрешал сокращать либо неделю, либо день.

Теперь по просьбе сотрудника руководитель может установить для него неполное рабочее время по новым правилам. Если решите воспользоваться нововведениями, внесите изменения в трудовой договор. Как описать условие о сокращенном времени, смотрите в образце ниже.

Нормальная продолжительность рабочей недели в общем случае не должна превышать 40 часов (ст. 91 ТК). Но норма может быть и меньше 40 часов. Сотрудник, которому установили неполное рабочее время, трудится меньше нормы. Но отпуск ему не сокращают. Как и все остальные, он отдыхает 28 календарных дней. Трудовой стаж тоже считают в общем порядке. А работу оплачивают пропорционально отработанному времени.

Пример 

Водитель работает три дня в неделю по 6 часов в день. Оклад при нормальной продолжительности рабочей недели равен 30 000 руб.

В марте 2019 года 159 рабочих часов при 40-часовой рабочей неделе. Фактически сотрудник отработал 72 ч (12 дн. ? 6 ч). Бухгалтер начислит ему за март 13 584,91 руб. (30 000 ? : 159 ч ? 72 ч).

Есть еще одно выгодное изменение для сотрудников с неполным днем. Сотрудник по согласованию с руководителем может разделить рабочий день на части (ст. 93 ТК). Например, два часа утром и три часа вечером.

Как уменьшить рабочий день. Трудовой кодекс по-прежнему запрещает отказываться от перерыва на обед. Даже если сотрудники обращаются к работодателю с такой просьбой. Но с 29 июня 2017 года есть исключение для работников с неполным днем, который не больше четырех рабочих часов (ст. 108 ТК). Раньше обед у сотрудников был независимо от продолжительности рабочего дня.

Необязательно, чтобы перерыв был одинаковым для всех сотрудников. Но закон требует, чтобы работодатель установил время перерыва и его конкретную продолжительность. Для всех или большинства сотрудников время на обед можно указать в правилах внутреннего трудового распорядка. А для конкретных работников – в трудовых договорах. Присоединять перерыв к началу или окончанию рабочего дня трудовые инспекторы запрещают.

Сотрудникам с рабочим днем больше четырех часов продолжительность перерыва можно сократить. Для этого нужно внести изменения в трудовой договор или в правила трудового распорядка. Как это сделать, смотрите на образце. При этом перерыв должен быть не меньше 30 минут и не больше двух часов. Иначе компанию могут оштрафовать на 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП).

Что еще изменилось в трудовых отношениях
НОРМА ТК    ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ    КАК БЫЛО РАНЬШЕ
Статья 93Работодатель обязан предоставить сотрудникам по их просьбе неполный рабочий день. Также надо учитывать их пожелания к графику работы, в том числе времени начала и окончания рабочего дня и перерыва. Это касается:
– беременных женщин;
– родителей ребенка до 14 лет или ребенка-инвалида до 18 лет;
– работников, которые ухаживают за больным членом семьи
Сотрудники из этого списка имели право на сокращенный рабочий день, но не могли выбирать график работы
Статья 101Сотруднику с неполным рабочим временем можно установить ненормированный рабочий день, если соблюдаются два условия. Первое – сотрудник работает неполную неделю. Второе – у него полный рабочий деньКодекс не запрещал одновременно устанавливать ненормированный и неполный рабочий день
Статья 153Если на выходной или нерабочий праздник приходится часть рабочего дня или смены, то в повышенном размере нужно оплачивать только эту часть. То есть фактически отработанное время, которое приходится на выходной или праздник с 0 до 24 часовВ кодексе не было разъяснений, как оплачивать смену, которая только частично захватывает выходной или праздник

Какие выплаты облагаются страховыми взносами. Взносы начисляют на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК). То есть прямое упоминание выплаты в тексте трудового или коллективного договора необязательно. Также взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно начислять на выплаты в пользу граждан, с которыми заключен гражданско-правовой договор. Например, договор подряда или оказания услуг. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются на выплаты по гражданско-правовым договорам, только если договор прямо предусматривает уплату таких взносов.

В базу для расчета взносов включают любую компенсацию за неиспользованный отпуск (как в связи с увольнением, так и не связанную с расторжением трудового договора).

При этом не начисляют взносы на оплату стоимости проезда сотрудников, работающих и проживающих на Крайнем Севере или в приравненных к нему местностях, если отпуск они проводят в России. В 2015 году в перечне льготных выплат осталась только оплата проезда в отпуск и обратно для самого работника Крайнего Севера. Упоминание о родственниках исключено. Но это не значит, что теперь с оплаты проезда членам семьи работника надо начислять взносы. Объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений, а между родственниками работника и компанией таковых нет. И данные расходы по-прежнему не облагаются взносами (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК, подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Кроме того, не облагается взносами компенсация работнику стоимости проезда в отпуск членов его семьи (Федеральный закон от 03.08.2018 № 300-ФЗ). Речь также идет о «северном» отпуске. Теперь начислять взносы не нужно даже в том случае, если компенсацию за проезд членов семьи вы выплачиваете лично работнику. Поправка действует с 3 августа 2018 года. Раньше чиновники требовали начислять взносы на такую компенсацию. Аргумент проверяющих – такой выплаты нет в списке необлагаемых, а компенсация выплачивается непосредственно работнику (письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-15-06/40742). Значит, это доход самого сотрудника. Но Верховный суд признал, что это требование противоречит главе 34 НК (решение ВС от 14.06.2018 № АКПИ18-393). Причем это первое решение по новой главе 34 НК.

Также от взносов освобождены любые выходные пособия в пределах трехкратного среднего заработка. А для работников Крайнего Севера – шестикратного среднего заработка. Такое же правило действует и для взносов на травматизм. При этом не важно, платит компания пособие, предусмотренное трудовым законодательством (например, при сокращении штата), или отступные в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Перечень выплат, с которых платить страховые взносы не нужно, приведен в статье 422 НК. В частности, это суммы материальной помощи в размере не более 4000 руб. в год на каждого работника, пособия, компенсации и др.

С 1 января 2016 года по всем взносам, включая взносы на травматизм, один срок уплаты – не позднее 15-го числа каждого месяца. По старым правилам взносы на травматизм надо было перечислять в тот же день, когда компания снимала наличные на зарплату со счета или переводила деньги на карты.

Расчет страховых взносов в 2019 году за сотрудников компании по общим ставкам. Совокупный тариф в 30 процентов складывается из ставки пенсионных взносов – 22 процента, социальных взносов – 2,9 процента и медицинских взносов – 5,1 процента.

С 2015 года лимит по медицинским взносам отменен. Теперь их надо начислять по тарифу 5,1 процента на все выплаты работнику независимо от суммы. В 2019 году взносами в ПФР по тарифу 22 процента облагаются выплаты в пределах 1 150 000 руб. Все, что начислено в течение года сверх этой предельной величины, подпадает под тариф 10 процентов, как и раньше. Социальные взносы по тарифу 2,9 процента в 2019 году начисляются на доходы работника в пределах 865 000 руб. Взносы надо платить в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК).

Предельное значение не влияет на порядок уплаты страховых взносов на травматизм. Их в любом случае надо начислять в течение всего года (Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Уплата дополнительных тарифов по пенсионным взносам (за работников, занятых во вредных условиях) также никак не зависит от лимита. Он действует только при расчете обычных взносов.

Как начисляли взносы в 2018 году и что поменялось в 2019 году
ВЗНОСЫ    2018 ГОД    2019 ГОД
ПенсионныеВыплаты до 1 021 000 руб. облагаются по тарифу в 22%, свыше – по 10%Выплаты до 1 150 000 руб. облагаются по тарифу в 22%, свыше – по 10%
Пенсионные дополнительныеОблагается вся сумма выплат
На случай временной нетрудоспособности и в связи с материнствомВыплаты до 815 000 руб. облагаются по тарифу в 2,9%, свыше не облагаютсяВыплаты до 865 000 руб. облагаются по тарифу в 2,9%, свыше не облагаются
На медицинское страхованиеОблагается вся сумма выплат
На травматизмОблагается вся сумма выплат

Расчет страховых взносов за работников, занятых на опасном и вредном производстве. Для компаний, которые не провели ни аттестацию, ни спецоценку, действуют дополнительные тарифы в отношении работников, имеющих право на досрочную пенсию (см. таблицу ниже). Такие компании начисляют взносы по ставке 9 процентов в отношении работников, занятых на вредных работах и в горячих цехах (перечисленных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). И по ставке 6 процентов – с доходов работников, занятых на работах, перечисленных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ.

Если у компании есть результаты спецоценки, то можно применять дифференцированные тарифы, которые ниже обычных. Причем уже со дня утверждения отчета о спецоценке. Таким образом, устраняя вредные факторы и улучшая условия труда, компания вправе снизить свои затраты.

В случае со спецоценкой можно дойти до нулевой ставки. Также проверьте, какие гарантии и компенсации есть у сотрудников. Возможно, одним их придется отменить, другим – назначить.

Провести спецоценку все компании должны до конца 2018 года, пятилетний переходный период заканчивается. Откладывать это мероприятие больше нельзя (письмо Минтруда от 01.06.2018 № 15-4/10/В-4010). Если у вас не будет действующих результатов спецоценки, штраф составит до 80 000 руб.

Пониженный тариф взносов. Раньше некоторые компании могли платить взносы по пониженным ставкам, например, упрощенщики на определенных видах деятельности. Почти все из них с 2019 года перешли на общий тариф 30 процентов, так как закончился льготный переходный период. Его действие не продлили. Пониженную ставку 20 процентов оставили только некоммерческим и благотворительным организациям на УСН.

Право на пониженные тарифы страховых взносов зависит от специфики деятельности компании. Можно выделить четыре группы льготников:

– компании, которые разрабатывают и внедряют инновационные технологии;

– благотворительные и некоммерческие организации;

– отдельные резиденты особых территорий;

– организации – производители анимационной продукции.

Специально подтверждать право на льготный тариф не нужно. Главное, сделать это, когда инспекторы придут с проверкой.  

 

В компании трудится директор, который одновременно является ее единственным учредителем. Чиновники из Роструда полагают, что между директором – единственным учредителем и компанией невозможно заключить трудовой договор. Следовательно, не нужно и начислять зарплату (письмо Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1).

Специалисты Роструда рассуждают так. Трудовой договор заключается между работодателем и работником (ст. 56 ТК). Труд руководителя компании регулирует специальная глава 43 ТК. Но она не распространяется на руководителей, которые одновременно являются единственными учредителями организации (ст. 273 ТК). Такая оговорка сделана потому, что один и тот же человек не может заключать трудовой договор и от имени работника, и от имени работодателя.

Однако будут все основания для начисления зарплаты, если с директором – единственным учредителем компания заключит трудовой договор.

Ведь, во-первых, перечень лиц, на которых не распространяется трудовое законодательство, приведен в части 8 статьи 11 ТК. Руководитель компании, являющийся ее единственным участником, в этом списке не значится. Во-вторых, единственный учредитель сам утверждает себя в должности генерального директора. А в такой ситуации считается, что между работником и работодателем возникают трудовые отношения на основании трудового договора (ч. 2 ст. 16 ТК). В-третьих, единственный учредитель не подписывает договор с самим собой. Как работник он действует от своего имени, а вторую подпись он ставит уже как представитель работодателя.

В Минфине считают, что зарплату директора – единственного учредителя можно включить в расходы и без трудового договора. Достаточно решения учредителя о том, что он будет выполнять функции руководителя компании (письмо Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14234). Трудовые отношения возникнут в любом случае.

Надо ли индексировать зарплату из-за роста цен. Пересматривать зарплату в связи с ростом цен обязаны все организации (ст. 134 ТК). Порядок индексации надо установить в локальном акте, соглашении или коллективном договоре. Но даже если в этих документах нет такого пункта, это не снимает с компании ее обязанности. Ведь индексация – это государственная гарантия по оплате труда (ст. 130 ТК). И лишать работника такой гарантии нельзя. Доказать обратное проблематично, так как в этом вопросе на стороне работников Конституционный суд (определение от 19.11.2015 № 2618-О).

Компании, которая не индексирует зарплату, грозит штраф до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП ). Чтобы его избежать, надо предусмотреть в локальном акте, например положении об оплате труда, порядок индексации. С какой периодичностью и на сколько повышать зарплату сотрудникам, работодатель решает самостоятельно исходя из своих возможностей.

Компенсация за пользование личным автомобилем сотрудника. Сотрудник использует личный легковой автомобиль в служебных целях, за это работодатель выплачивает ему компенсацию. Величину организация определяет самостоятельно – в зависимости от марки транспортного средства и от того, насколько интенсивно оно используется. При этом в компенсацию закладываются все предполагаемые расходы по машине: износ, затраты на ремонт и т. д. В налоговом учете такие затраты учитываются лишь в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства от 08.02.2002 № 92, – не более 1200 или 1500 руб. в месяц (зависит от объема двигателя) за один автомобиль.

Компенсацию начисляют ежемесячно в твердой сумме независимо от количества календарных дней в месяце. За время, когда сотрудник находился в отпуске, командировке или болел, компенсацию не выплачивают. Чтобы обосновать данный расход, нужно потребовать от сотрудника копию свидетельства о регистрации автомобиля. Вдобавок чиновники настаивают, чтобы сотрудники вели учет служебных поездок в путевых листах.

Чиновники считают, что в нормы из постановления № 92 уже заложены все затраты, связанные с эксплуатацией машины (письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020447). Иными словами, если компания захочет дополнительно компенсировать сотруднику плату за бензин или техобслуживание автомобиля, списать расходы не удастся.

Кстати, организации на упрощенке, выбравшие объект «доходы минус расходы», также нормируют компенсацию в силу подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК. Те же спецрежимники, которые платят упрощенный налог с доходов, учесть компенсацию не могут.

Что касается страховых взносов и налога на доходы, то здесь важно, принадлежит ли машина сотруднику на праве собственности. Если да, то начислять взносы и удерживать НДФЛ не нужно. Как считают чиновники, только в этом случае компания выплачивает сотруднику компенсацию, предусмотренную статьей 188 ТК. А раз так, то действуют нормы, позволяющие не платить НДФЛ и взносы (п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 422 НК, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Зато нормировать компенсацию не нужно. То есть вся выплата освобождается от взносов и НДФЛ. Но только если в наличии есть документы, подтверждающие, что сотрудник использовал машину именно в служебных целях. В качестве оправдательных документов могут выступать, например, путевые листы или транспортные накладные.

Если сотрудник управляет не своей машиной, льготные нормы законодательства не действуют. А раз так, то придется начислить взносы и удержать НДФЛ.

Если хозяином авто является жена сотрудника, то важно, как и когда машину получили в собственность. Если после того как заключили брак, то речь идет о совместном имуществе (ст. 34 СК). Сотрудник – такой же законный собственник машины, как и его супруга. И значит, налог с выплаченной ему компенсации удерживать не нужно (письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49).

Есть ситуации, когда НДФЛ придется исчислить. Первая: супруга купила автомобиль еще до замужества. Вторая ситуация: она получила машину в подарок или по наследству. При этом не важно, до или после бракосочетания. И третья: супруги заключили брачный контракт, в котором четко прописано, что автомобиль – единоличная собственность супруги.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.