Амортизация

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Начислена амортизация по основному средству20, 25, 26, 44, 91 …02Бухгалтерская справка

Способы начисления амортизации в бухучете. Стоимость основных средств относится на затраты через механизм амортизации. Способы начисления амортизации в бухучете (п. 18 ПБУ 6/01):

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный вариант закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Но изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут начислять амортизацию с любой периодичностью, в том числе раз в год – 31 декабря. А амортизацию по производственному и хозяйственному инвентарю можно списать единовременно (п. 19 ПБУ 6/01). Использовать такие правила можно начиная с 1 января 2016 года.

До этого стоимость хозяйственного инвентаря списывали по общим правилам. В пределах лимита в 40 000 руб. – единовременно, сверх лимита – через ежемесячную амортизацию.

Линейный способ начисления амортизации. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В бухучете срок полезного использования устанавливается в месяцах. Ориентируйтесь на Классификацию, которую применяют для налогового учета (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1).

В мае 2018 года в Классификацию добавили некоторые активы, с которыми раньше была путаница (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526). Этих объектов не было в перечне основных средств. Для них бухгалтерам приходилось определять амортизационную группу и срок полезного использования другими способами. Например, по технической документации.

В бухучете можно установить и более короткий срок полезного использования, чем предусмотрен в Классификации (п. 20 ПБУ 6/01). Тем самым вы сэкономите на налоге на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК). Но возникнут разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример 

ООО «Радуга» приобрело объект основных средств стоимостью 5 000 000 руб., срок его полезного использования составляет пять лет. Учетной политикой определено, что компания начисляет амортизацию линейным способом.

В таком случае годовая норма амортизационных отчислений составит 20 процентов (100% : 20 лет). Годовая сумма амортизации будет равна 1 000 000 руб. (5 000 000 ₽ × 20%), а месячная сумма – 83 333 руб. (1 000 000 ₽ : 12 мес.).

Амортизация способом уменьшаемого остатка. При этом способе годовую сумму амортизационных отчислений необходимо определять исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, а также нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, самостоятельно установленного организацией.

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что ООО «Радуга» решило применить максимально возможный коэффициент 3 при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Тогда норма амортизации для объекта составит 60 процентов (20% × 3). Соответственно в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации, определяемая исходя из первоначальной его стоимости, составит 3 000 000 руб. (5 000 000 ₽ × 60%).

Во второй год амортизация будет определяться исходя из остаточной стоимости имущества на начало года и составит 1 200 000 руб. ((5 000 000 ₽ – 3 000 000 ₽) × 60%).

В третий год – 480 000 руб. ((2 000 000 ₽ – 1 200 000 ₽) × 60%).

В четвертый год – 192 000 руб. ((800 000 ₽ – 480 000 ₽) × 60%).

В пятый год – 76 800 руб. ((320 000 ₽ – 192 000 ₽) × 60%).

Если сложить суммы амортизации, начисленные за пять лет эксплуатации основного средства, получится сумма 4 948 800 руб. То есть стоимость основного средства не погашена полностью.

Разница между первоначальной его стоимостью и суммой начисленной амортизации в размере 51 200 руб. (5 000 000 – 3 000 000 – 1 200 000 – 480 000 – 192 000 – 76 800) списывается в последний (пятый) год эксплуатации.

Амортизация по сумме чисел лет срока полезного использования. Организация в учетной политике может предусмотреть, что для начисления амортизации применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Пример 

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что ООО «Радуга» для начисления амортизации применяет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Поскольку срок полезного использования основного средства – пять лет, сумма чисел лет срока службы составит 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Тогда в первый год эксплуатации будет начислено амортизации 1 666 666,67 руб. (5 000 000 ₽ × 5/15).

Во второй год – 1 333 333,33 руб. (5 000 000 ₽ × 4/15).

В третий год – 1 000 000 руб. (5 000 000 ₽ × 3/15).

В четвертый год – 666 666,67 руб. (5 000 000 ₽ × 2/15).

В пятый год – 666 666,67 руб. (5 000 000 ₽ × 1/15).

Таким образом, основное средство будет полностью самортизировано (1 666 666,67 ₽ + 1 333 333,33 ₽ + 1 000 000 ₽ + 666 666,67 ₽ + 333 333,33 ₽ = = 5 000 000 ₽).

Амортизация пропорционально объему продукции (работ). Организации, которые выбрали этот способ, начисляют амортизацию исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример 

ООО «Радуга» приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 1 млн руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) составляет 2500 руб. (10 000 км × 100 / 400 000 км).

Амортизация основных средств. Налоговый учет. В налоговом учете амортизацию начисляют двумя способами: линейным или нелинейным (п. 1 ст. 259 НК). Других вариантов глава 25 НК не предусматривает. При этом с бухгалтерским учетом совпадает только линейный метод, который обычно и выбирают. Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 259 НК). С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения.

Но независимо от выбора компании линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке в отношении:

– зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода их в эксплуатацию;

– основных средств, используемых организациями, владеющими лицензиями на добычу и разведку углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Линейный метод в налоговом и бухгалтерском учете идентичны. А вот нелинейный способ в налоговом учете похож на способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете.

При использовании такого способа на 1-е число налогового периода определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества определенной амортизационной группы (подгруппы). В дальнейшем такой баланс определяется на 1-е число месяца и ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленного за месяц износа определяется по следующей формуле:

A = B × (k : 100),

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., его значение в следующем месяце относится на внереализационные расходы, а амортизационная группа подлежит ликвидации.

По истечении срока полезного использования объекта его можно исключить из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается.

Для применения нелинейного способа в Налоговом кодексе предусмотрены месячные нормы амортизации (см. таблицу на следующей странице).

Нормы амортизации при использовании нелинейного метода ее начисления
АМОРТИЗАЦИОННАЯ ГРУППАНОРМА АМОРТИЗАЦИИ (МЕСЯЧНАЯ)
Первая14,3
Вторая8,8
Третья5,6
Четвертая3,8
Пятая2,7
Шестая1,8
Седьмая1,3
Восьмая1,0
Девятая0,8
Десятая0,7

В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. В нее вносили изменения как в 2017, так и в 2018 году. В 2018 году чиновники внесли поправки во все амортизационные группы, кроме первой (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526). Что конкретно изменилось, посмотрите в таблице.

Что нового в Классификации основных средств
ПОДРАЗДЕЛЧТО ДОБАВИЛИ    ЧТО УТОЧНИЛИ
Вторая амортизационная группа (срок использования – от 2 до 3 лет)
Машины и оборудованиеОборудование фонтанное и газлифтное
Третья амортизационная группа (срок использования – от 3 до 5 лет)
Сооружения и передаточные устройстваСооружения мукомольно-крупяной промышленностиВиды трубопроводов
Четвертая амортизационная группа (срок использования – от 5 до 7 лет)
Сооружения и передаточные устройстваВиды оград и заборовВиды трубопроводов
Пятая амортизационная группа (срок использования – от 7 до 10 лет)
Сооружения и передаточные устройстваСооружения в сфере сельского, жилищно-коммунального хозяйства и охраны окружающей среды, газовая и нефтяная скважины, сооружения для месторожденийВиды емкостей и резервуаров из металла, виды установок для газа
Шестая амортизационная группа (срок использования – от 10 до 15 лет)
Сооружения и передаточные устройстваСооружения в химической, нефтяной, газовой отраслях, сооружения в сфере ЖКХ, металлургии и машиностроения, трубопроводыВиды сооружений связи
Седьмая амортизационная группа (срок использования – от 15 до 20 лет)
Сооружения и передаточные устройстваСооружения ЖКХ, охраны окружающей среды, мосты и путепроводы, подъездные дорогиВиды канализационных сетей
Восьмая амортизационная группа (срок использования – от 20 до 25 лет)
Сооружения и передаточные устройстваКанализационные и водозаборные сооружения, кабели, сооружения в сфере ЖКХ и охраны окружающей средыВиды отводов от трубопроводов и железнодорожного полотна
Девятая амортизационная группа (срок использования – от 25 до 30 лет)
Сооружения и передаточные устройстваПонтоны, эстакады и галереи прочие
Десятая амортизационная группа (срок использования – свыше 30 лет)
Сооружения и передаточные устройстваМачты, опоры, дороги, трубопроводы, причалы, системы орошения

Амортизацию в налоговом учете надо начислять с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Даже если документы на госрегистрацию к этому времени еще не сдали в Росреестр (п. 4 ст. 259 НК).

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не амортизируются, в частности, следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК):

– объекты, приобретенные (созданные) за счет бюджетных средств целевого финансирования;

– объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства, для сооружения которых привлекались источники бюджетного или иного аналогичного финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные активы;

– издания, книги, брошюры и подобные объекты.

Основного средства нет в перечне, утвержденном Правительством. В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется по Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

Если в классификации какой-то объект прямо не указан, то, чтобы определить, к какой амортизационной группе его отнести, можно обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов – ОКОФ (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст). Найдите в нем объект, определите его код. Затем нужно найти этот код в классификации. Если этого кода в классификации нет, определите по ОКОФ код группировки, к которой относится объект. Затем найдите код группировки в классификации.

Например, компания приобрела прицеп, технически допустимая максимальная масса – свыше 0,75 т, но не более 3,5 т. По ОКОФ прицеп относится к коду 310.29.20.23.112. В классификации основных средств такого кода нет, но есть код группировки 310.29.20.23 «Прицепы и полуприцепы прочие». Этот код относится к пятой амортизационной группе. Поэтому компания может установить для этого основного средства срок использования свыше семи лет до десяти лет включительно.

Основного средства нет в ОКОФ. Если в ОКОФ подходящего кода нет, то устанавливайте срок полезного использования исходя из технической документации или рекомендаций производителя (письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-03-06/1/12629).

 Компания приобрела имущество, бывшее в эксплуатации. Срок полезного использования при определенных условиях можно уменьшить на период, когда оно уже эксплуатировалось. При этом учтите, что для бухгалтерского и налогового учета установлены различные правила.

В бухучете организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев. В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы. Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа (п. 20 ПБУ 6/01).

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

В налоговом учете при расчете амортизации линейным методом срок полезного использования основного средства можно уменьшить на продолжительность периода, в течение которого оно было в эксплуатации у прежнего владельца (п. 7 ст. 258 НК). Основные средства, бывшие в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК).

Определение срока службы основного средства у предыдущего собственника. Срок, в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника, можно определить по полученным от него документам. Это может быть копия инвентарной карточки. Она должна быть заверена подписью главного бухгалтера и руководителя компании. Но если получить копию карточки невозможно, срок службы основных средств можно подтвердить другими документами.

Для этого подойдет акт о приеме-передаче основного средства (письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). Стороны могут составлять его по типовой форме № ОС-1 (информация Минфина № ПЗ-10/2012).

Правильно заполнить акт по форме № ОС-1 поможет памятка на этой странице.

Памятка по заполнению акта о приеме-передаче по форме № ОС-1
НАИМЕНОВАНИЕ ГРАФЫ ИЛИ РАЗДЕЛАРЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ
Дата принятия к бухгалтерскому учетуПроставляют дату включения объекта в состав собственных основных средств. Для организации-получателя – это дата составления самого акта
Дата списания с бухгалтерского учетаПередающая сторона указывает здесь дату, совпадающую с датой составления акта. Компания-получатель в своем акте поставит прочерк
Инвентарный номерТакой номер объекту присваивает комиссия при его поступлении в организацию, и впоследствии, как правило, номер не изменяется. Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем
Заводской номерЭтот номер можно посмотреть:
– на самом основном средстве;
– в техническом паспорте оборудования;
– в акте о приеме-передаче (например, при передаче в аренду от другой организации);
– в инвентарной карточке учета основного средства, если перемещение основного средства происходит внутри предприятия
Местонахождение объекта в момент передачиЗдесь пишут название организации или ее структурного подразделения, в котором находится основное средство в момент составления акта
Участники долевой собственностиДанный справочный раздел заполняют, когда основное средство принадлежит нескольким собственникам. При этом указывают всех участников долевой собственности и их доли. Тогда все сведения в акте вносятся соразмерно доле компании в общей собственности
Иностранная валютаЗаполняют, если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте. Тогда пишут вид валюты и ее сумму по курсу Банка России. Его нужно брать на дату принятия основного средства к учету (п. 6 ПБУ 3/2006)
Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»Нужно заполнять в случае, если передаваемый объект ранее уже эксплуатировали. Тогда все данные об имуществе указывает передающая сторона. Если организация-получатель купила основное средство у гражданина или через торговую сеть, ей заполнять этот раздел не надо
Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)Имеется в виду общий срок фактического использования приобретенного основного средства у всех его бывших владельцев с момента первого ввода объекта в эксплуатацию. Заполняют на основании данных, представленных передающей стороной
Остаточная стоимостьДля организации – получателя имущества такая стоимость будет учитываться при определении первоначальной стоимости
Стоимость приобретения (договорная стоимость)Заполняет передающая сторона в случае, если стоимость основного средства по договору купли-продажи отличается от остаточной стоимости
Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»Сведения для заполнения этого раздела предоставит передающая сторона
Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учетуЕсли основное средство ранее эксплуатировалось, указывается остаточная или договорная стоимость. Если же приобретается новое основное средство – стоимость по договору купли-продажи или стоимость приобретения (с учетом расходов на доставку, сборку и т. д.)
Срок полезного использованияЕсли имущество ранее уже использовалось и амортизировалось, при линейном методе норму амортизации определяют исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущими собственниками. При отсутствии документов, подтверждающих срок эксплуатации бывшими владельцами, покупатель устанавливает срок полезного использования согласно Классификации. А если бывшие собственники эксплуатировали объект дольше установленного срока пользования – самостоятельно, с учетом технических требований и других факторов. При нелинейном методе норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования, а от амортизационной группы, к которой был отнесен объект

Но если имущество куплено у физлица, который не является предпринимателем, то учесть износ, накопившийся у прежнего собственника, по мнению Минфина, нельзя (письмо от 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056).

Чиновники объясняют свою позицию тем, что продавец не эксплуатировал основное средство в предпринимательских целях. Значит, не начислял по нему амортизацию. Следовательно, новый собственник, купивший объект основных средств, не вправе уменьшать срок эксплуатации.

Если определенный срок полезного использования составляет 12 месяцев или менее, стоимость объекта можно списать единовременно (ст. 254, 256 НК). Но если компания поступит таким образом, претензии со стороны налоговых инспекторов практически неизбежны. Безопаснее установить срок службы 13 месяцев и списать его стоимость через амортизационные отчисления в течение этого времени.

Этот же совет применим к ситуации, когда компания покупает полностью или почти самортизированное основное средство. Это можно подтвердить инвентарной карточкой и актом приема-передачи основных средств. В соответствии с пунктом 7 статьи 258 НК новый собственник имеет право установить срок амортизации объекта исходя из целого ряда технологических факторов. И в этом случае советуем не списывать расходы сразу, а растянуть их как минимум на 13 месяцев. Для этого по организации нужно издать соответствующий приказ. Образец такого приказа мы привели ниже.

Продавец применял повышающий коэффициент к норме амортизации. Если продавец применял повышающий коэффициент к норме амортизации, например при использовании оборудования в условиях агрессивной среды, то, по мнению чиновников, этот факт не повлияет на срок амортизации имущества у нового собственника.

Срок полезного использования такого объекта в Минфине рекомендуют определять так. Из срока, первоначально установленного продавцом (без учета повышающего коэффициента), нужно вычесть период фактической эксплуатации этого основного средства у прежнего собственника (письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168).

Пример 

ООО «Радуга» в октябре 2018 года купило у АО «Мир» бывший в эксплуатации фрезерный станок по цене 487 340 руб. и в том же месяце ввело объект в эксплуатацию.

В акте о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1 предыдущий собственник указал следующую информацию:

– остаточная стоимость станка – 350 000 руб.;

– срок полезного использования – 85 месяцев (пятая амортизационная группа в соответствии с Классификацией);

– фактический срок эксплуатации – 30 месяцев;

– месячная норма амортизации – 1,1765 процента (1 : 85 мес. × 100%).

Кроме того, в акте указано, что в течение всего периода эксплуатации амортизация по станку начислялась с применением повышающего коэффициента 2,0.

При определении нового срока полезного использования ООО «Радуга» не учитывает ускоренную амортизацию станка у предыдущего собственника. Бухгалтер определил срок полезного использования как разницу между сроком полезного использования, первоначально установленным прежним собственником (85 мес.), и сроком его фактической эксплуатации (30 мес.).

Срок полезного использования станка составил 55 месяцев (85 – 30).

Новая месячная норма амортизации равна 1,8182 процента (1 : 55 мес. × 100%). С ноября бухгалтер организации начал начислять амортизацию по станку. Ежемесячная сумма амортизации составила:

350 000 ₽ × 1,8182% = 6363,70 ₽.

Амортизация при реорганизации компании. Если организация была ликвидирована или реорганизована, то начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором была завершена ликвидация или реорганизация. В реорганизованной организации начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации.

Отдельные разъяснения Минфин дал в отношении случая, когда реорганизация прошла непосредственно 1-го числа месяца. В таком случае амортизацию начинайте начислять в этот же день. То есть не дожидаясь следующего месяца. При этом начислять амортизацию реорганизованное юрлицо будет до конца месяца, предшествующего тому, в котором создана новая организация (письма Минфина от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35987, от 30.03.2015 № 03-03-06/1/17383).

Исключением из этих правил является реорганизация в форме преобразования (изменение организационно-правовой формы). В этом случае амортизацию начисляйте в обычном порядке, перерывов в начислении не будет (п. 5 ст. 259 НК).

В бухучете в случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения и выделения амортизация по основным средствам начисляется исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, установленных вновь образованной компанией. При этом не имеет значения, каким из способов начисляла амортизацию реорганизованная компания. Если же реорганизация была в форме преобразования, амортизацию начисляйте без перерывов. Срок полезного использования и способ начисления амортизации не меняется (п. 14 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Компания только недавно зарегистрировалась, и доходов у нее пока нет. В таком случае компания может учесть начисленную амортизацию в составе расходов в бухгалтерском учете. Причем она списывается на затраты независимо от результатов деятельности организации в том отчетном периоде, в котором она начислена (п. 24 ПБУ 6/01).

В налоговом учете действует схожий принцип. Списание расходов напрямую не увязано с получением доходов. Затраты организации должны быть направлены на извлечение доходов (п. 1 ст. 252 НК). Однако списывать в налоговом учете начисленную амортизацию можно, если данные расходы, согласно учетной политике, считаются косвенными. А вот прямые расходы учитывают по мере реализации (ст. 318 НК).

Компания заложила имущество в банк. Являясь собственником имущества, организация имеет право распоряжаться им по своему усмотрению, в том числе и отдавать в залог (п. 1 ст. 209 ГК). При этом собственник имущества не меняется (п. 1 ст. 334 ГК). По этой причине при передаче оборудования в залог нет оснований исключать его (даже временно) из состава основных средств. Причем ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

В бухучете начисление амортизации приостанавливается лишь в случаях перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс к этим двум ситуациям добавляет третью – амортизация прекращает начисляться по объектам, переданным в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК). Ни одна из перечисленных ситуаций к передаче имущества в залог не относится. Значит, амортизацию нужно продолжать начислять в общем порядке.

Компания оказывает услуги по сдаче в аренду помещений в принадлежащем ей здании, но площади время от времени пустуют. В таком случае начислять амортизацию нужно по всем помещениям, которые временно пустуют. ПБУ 6/01 установлено, что амортизация начисляется по объекту основных средств в целом. Недопустимо делить единый объект основных средств на части и по одной из них начислять амортизацию, а по другой нет.

Если организация ввела объект в эксплуатацию и использует его в производственной или коммерческой деятельности (пусть даже частично), то сумму амортизационных отчислений рассчитывают исходя из всей первоначальной стоимости объекта основных средств. То же касается и налогового учета (ст. 256 НК).

У компании есть имущество, которое числится на счете 08, но полностью или частично введено в эксплуатацию. Если здание, числящееся на счете 08, эксплуатируют, его нужно перевести на счет 01 и амортизировать.

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Таково требование пункта 52 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

После реконструкции или модернизации первоначальная стоимость объекта изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Минфин в письме от 09.06.2012 № 03-03-10/66 предлагает амортизировать основное средство и после окончания срока полезного использования по прежней норме до полного списания стоимости объекта. При таком подходе амортизацию надо будет начислять по следующей формуле:

Амес = (ПС + СР) × (1: N × 100%),

где, Амес – сумма ежемесячной амортизации;

ПС – первоначальная стоимость объекта;

СР – стоимость работ по модернизации (или реконструкции);

N – общий срок полезного использования имущества.

Оставшийся же срок амортизации надо считать так:

nост = ОСср : Амес,

где nост – оставшийся срок амортизации;

ОСср – остаточная стоимость имущества с учетом затрат на его реконструкцию (модернизацию).

Такой расчет невыгоден, так как в этом случае организация вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету. К тому же начисленные суммы в налоговом и бухгалтерском учете будут отличаться. Следовательно, придется рассчитывать временные разницы по ПБУ 18/02.

Инспекторам можно возразить. Во-первых, амортизация начисляется только в течение срока полезного использования. При этом увеличивать такой срок – это право, а не обязанность организации (п. 1 ст. 258 НК). Во-вторых, Налоговый кодекс не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации. А все неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК). Поэтому налогоплательщик может воспользоваться формулой, которая применяется в бухучете:

Амес = (ОС + СР) × (1: nост × 100%),

где ОС – остаточная стоимость объекта;

СР – стоимость работ по модернизации (или реконструкции);

nост – оставшийся срок полезного использования основного средства.

Пример 

АО «Мир» модернизировало объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 1 000 000 руб., а срок полезного использования – 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляла 16 666,67 руб. (1 000 000 ₽ / 60 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 15 месяцев. За это время начислена амортизация 250 000 руб. (16 666,67 ₽ × 15 мес.). Работа ремонтной бригады обошлась АО «Мир» в 500 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 15 месяцев, и амортизация в это время не начислялась.

Вариант 1
Если последовать позиции Минфина, после модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 25 000 руб. ((1 000 000 ₽ + 500 000 ₽) : 60 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом модернизации – 1 250 000 руб. (1 000 000 – 250 000 + 500 000). Теперь для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 50 месяцев (1 250 000 ₽ : 25 000 ₽). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 45 месяцев (60 – 15). Получается, что компании придется амортизировать основное средство лишние пять месяцев (50 – 45).

Вариант 2
Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования – 45 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации будет равна 27 777,78 руб. ((1 000 000 ₽ – 250 000 ₽ + 500 000 ₽) : 45 мес.).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.