Амортизационная премия

Общие правила применения амортизационной премии. Компания имеет право в налоговом учете часть расходов на капитальные вложения списывать единовременно. Это касается расходов на приобретение основных средств, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Максимальные значения амортизационной премии составляют:

– для основных средств первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп – не более 10 процентов от первоначальной стоимости (и не более 10 процентов от суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию);

– для основных средств третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30 процентов от первоначальной стоимости (и не более 30 процентов от суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию).

Если организация применяет амортизационную премию, то объекты основных средств учитываются у нее по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму такой премии (п. 9 ст. 258 НК).

Вместо амортизации можно воспользоваться инвестиционным вычетом. Он уменьшает непосредственно сумму налога в региональный бюджет. Вычет равен 90 процентам от стоимости основного средства или от расходов на модернизацию (ст. 286.1 НК). Остальные 10 процентов компания спишет за счет налога в федеральный бюджет. Вводить ли вычет, решают власти конкретного региона. 

Вычет можно применять к активам третьей – седьмой групп. Регионы могут устанавливать и другие ограничения по видам основных средств, а также категориям компаний, которые не вправе пользоваться инвестиционным вычетом. По кодексу это резиденты особых экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов и др.

Компания приобрела основные средства, бывшие в эксплуатации. По таким основным средствам можно применять амортизационную премию. И тот факт, что продавец в налоговом учете уже воспользовался амортизационной премией, не имеет значения. Право организации на применение амортизационной премии не зависит от того, куплено новое или уже бывшее в эксплуатации основное средство. Пункт 9 статьи 258 НК не устанавливает подобных ограничений.

 Компания реализует взаимозависимому лицу объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия. С момента ввода в эксплуатацию не прошло пяти лет. Сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован (п. 9 ст. 258 НК). Это правило распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).

Придется ли в такой ситуации восстанавливать амортизационную премию, которой организация воспользовалась при реконструкции или модернизации объекта? Да, придется. Если организация продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, она должна восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации).

Если же до продажи объекта организация эксплуатировала его больше пяти лет, амортизационную премию со стоимости реконструкции (модернизации) восстанавливать не нужно. Даже в том случае, если между окончанием реконструкции (модернизации) и продажей объекта прошло меньше пяти лет. Такие разъяснения Минфин дал в письме от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848.

Компания реализует объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. Покупатель не является взаимозависимым лицом. При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к организации-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией. Например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче. Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин в письмах от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169.

Компания приняла решение воспользоваться амортизационной премией по расходам на улучшения основного средства. Амортизационную премию со стоимости капвложений включайте в расходы в том периоде, когда они были окончены, если на этот момент объект основных средств уже введен в эксплуатацию. Если капвложения окончены до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии организация может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному объекту основных средств.

По общему правилу при расчете налога на прибыль сумма амортизационной премии включается в состав расходов:

– по первоначальной стоимости основного средства – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту;

– по стоимости капвложений – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства.

Это следует из положений пункта 3 статьи 272 НК. В рассматриваемой ситуации капвложения, связанные с модернизацией основного средства, могут быть окончены:

– до ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, работы по его модернизации завершены 15 мая, а акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 20 мая);

– после ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 15 мая, а работы по его модернизации завершены 20 мая).

Если капвложения окончены до ввода основного средства в эксплуатацию, понесенные расходы квалифицируются как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию. Такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК). В этом случае амортизационная премия рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, сформированной с учетом стоимости капвложений.

Расходы в виде амортизационной премии организация может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному основному средству. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 272 НК.

Если капвложения окончены в том же месяце, в котором основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию, изменение первоначальной стоимости происходит до начала начисления амортизации по основному средству. В этом случае амортизационная премия со стоимости капвложений включается в расходы в том периоде, когда они были окончены, а амортизационная премия с первоначальной стоимости объекта (без учета стоимости капвложений) – в том периоде, когда начнется амортизация основного средства. При этом начислять амортизацию нужно со стоимости основного средства, рассчитанной по формуле:

Стоимость основного средства для начисления амортизации = Увеличенная первоначальная стоимость основного средства (первоначальная стоимость при его приобретении с учетом дополнительных расходов на капвложения) – – Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении дополнительных расходов на капвложения – – Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении первоначальной стоимости основного средства при его приобретении (создании).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33417.

 Компания приняла решение воспользоваться амортизационной премией выборочно. Организация вправе самостоятельно устанавливать любые критерии учета расходов на капитальные вложения при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 10.04.2007 № 03-03-05/83). Решение о применении амортизационной премии является правом, а не обязанностью. Поэтому организация может закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии, а также правило о применении амортизационной премии не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным объектам или группам объектов. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину (письмо Минфина от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).

Амортизационная премия по объекту, полученному как вклад в уставный капитал. У организации, получившей основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не было расходов на их приобретение. Следовательно, воспользоваться амортизационной премией в отношении этих объектов она не вправе (п. 9 ст. 258 НК). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС от 25.02.2011 № ВАС-974/11, постановления ФАС Московского округа от 16.10.2013 № А40-145565/12-91-646, от 10.02.2014 № Ф05-18084/2013).

Амортизационная премия по основному средству, приобретенному в рассрочку. Как компания оплачивает покупку, для начисления амортизации не важно. С 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором компания ввела основное средство в эксплуатацию, можно применить амортизационную премию. Это правило распространяется на все объекты, в том числе купленные в рассрочку. Так считают и чиновники (письмо Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/2/170). Ведь при методе начисления, который применяет большинство компаний, момент оплаты товаров значения не имеет. Учитывать расходы при этом методе нужно в том периоде, к которому они относятся.

Определить же первоначальную стоимость приобретенного в рассрочку основного средства можно по условиям договора – одним из обязательных условий договора о продаже товара в кредит с рассрочкой платежа является указание в нем цены товара. Поэтому амортизационную премию по основным средствам, купленным в рассрочку, можно учитывать при формировании базы по налогу на прибыль, если выполнено три условия:

– право собственности перешло к организации (подписан акт приема-передачи);

– имущество ввели в эксплуатацию;

– объект используют в деятельности, приносящей доходы.

Таким образом, тот факт, что объект приобретен в рассрочку, на момент начала амортизации не влияет. Следовательно, нет оснований и для того, чтобы откладывать использование амортизационной премии до полной оплаты имущества.

Амортизационная премия по неотделимым улучшениям арендованного имущества. Если арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений, то такие капвложения арендатор амортизирует в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК). Однако применять при этом амортизационную премию арендатор не может. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663. Аргументы у чиновников следующие.

Неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного объекта. В конечном итоге они не остаются на балансе арендатора, а передаются арендодателю. Кроме того, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации (п. 1 ст. 258 НК). О возможности использовать амортизационную премию в данной норме ничего не сказано.

В то же время судебная практика складывается в пользу компаний (определение Верховного суда от 09.09.2014 № 305-КГ14-1382).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.