Переоценка и списание НМА

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Списана остаточная стоимость НМА91 субсчет «Прочие расходы»04Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку, Бухгалтерская справка
Списана начисленная амортизация НМА0504Акт списания (выбытия) нематериальных активов
Отражена задолженность покупателя за переданный НМА6291 субсчет «Прочие доходы»Договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика
Начислен НДС с продажи нематериального актива91 субсчет «Прочие расходы»68 субсчет «Расчеты по НДС»Счет-фактура
Оплачен актив покупателем5162Выписка банка
Отражена сумма дооценки НМА0483Заключение оценщика
Скорректирована сумма начисленной амортизации8305Бухгалтерская справка-расчет
Отражена сумма уценки НМА91 субсчет «Прочие расходы»04Заключение оценщика
Скорректирована сумма начисленной амортизации0591 субсчет «Прочие доходы»Бухгалтерская справка-расчет

Переоценка нематериальных активов. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения.

Переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Если переоценка была проведена хотя бы один раз, то в последующем нематериальные активы должны переоцениваться регулярно. Это нужно для того, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной (п. 18 ПБУ 14/07).

Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если после уценки актив дооценивается, то сумма, равная первоначальной уценке, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. И наоборот, если после дооценки актив уценивается, то сумма уценки, равная предыдущей дооценке, относится в уменьшение добавочного капитала.

Пример 

На балансе ООО «Радуга» есть нематериальный актив – интернет-сайт первоначальной стоимостью 1 млн руб., который используется для размещения информации коммерческого характера. Срок его полезного использования – десять лет. На момент переоценки начисленная амортизация составила 500 тыс. руб. Поскольку средняя рыночная цена аналогичных интернет-сайтов, выставляемых на продажу, повысилась на 100 тыс. руб, в декабре 2016 года было впервые принято решение о проведении его переоценки.

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
– 100 000 руб. – отражена сумма дооценки нематериального актива;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
– 50 000 руб. – отражена сумма корректировки начисленной амортизации.

В течение следующего года рыночная стоимость интернет-сайта снизилась на 300 тыс. руб., и в декабре 2017 года его уценили.

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 04
– 100 000 руб. – отражена уценка НМА, равная сумме прошлой дооценки;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 83
– 50 000 руб. – отражено уменьшение амортизации, равной сумме ее дооценки, проведенной в предыдущем периоде;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 04
– 200 000 руб. – отражена сумма уценки, превышающая прошлую дооценку;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 20 000 руб. – отражена сумма дополнительной корректировки амортизации до значений, соответствующих рыночной стоимости НМА.

В 2018 году рыночная стоимость повысилась до 1 200 000 руб. и в декабре актив снова переоценили.

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 200 000 руб. – отражена сумма дооценки до первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 05
– 140 000 руб. – отражена сумма корректировки амортизации до значений первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
– 200 000 руб. – отражена сумма дооценки НМА, превышающая первоначальную стоимость;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
– 140 000 руб. – отражена сумма дополнительной корректировки амортизации до значений, соответствующих рыночной стоимости НМА.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Амортизация нематериальных активов. Бухгалтерский учет. Стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). Под ним понимают выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает получать экономическую выгоду от использования нематериального актива.

Для отдельных видов нематериальных активов такой срок может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, амортизацию не начисляют.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, не предусмотрен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Организация самостоятельно выбирает способ амортизации и закрепляет его в учетной политике.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление износа не приостанавливается. Сумму износа отражают в отчетном периоде, к которому она относится, независимо от результатов деятельности организации. Но есть исключение. В 2016 вступили в силу изменения в ПБУ 14/2007. Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать нематериальный актив единовременно, без амортизации. Использовать новые правила можно, если внести изменения в учетную политику.

Для нематериальных активов в бухгалтерском учете нет стоимостного ограничения, а в налоговом есть – 100 000 руб. Поэтому образуются разницы с налоговым учетом.

Амортизация нематериальных активов. Налоговый учет. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, амортизация начисляется и на нематериальные активы с неопределенным сроком использования. С 1января 2016 года амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые стоят дороже 100 000 руб. Активы дешевле 100 000 руб. амортизировать не надо. Расходы на их приобретение можно списать сразу.

Организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, на НМА в виде исключительных прав на:

– изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем;

– селекционные достижения;

– ноу-хау, секретные формулы или процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

В данный перечень также включены исключительные права на аудиовизуальные произведения (п. 3 ст. 257 НК). Но если актив введен в эксплуатацию ранее 2014 года, то срок полезного использования определяется по прежним правилам (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-03-06/1/50585).

По другим видам нематериальных активов срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков их использования. Одним из таких ограничений могут быть условия договора приобретения таких прав.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериального актива, то нормы амортизации нужно установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК).

Пример 

Компания в ноябре приобрела товарный знак. Его стоимость составила 79 000 руб., в том числе НДС – 12 050,85 руб. Товарный знак приняли к учету в ноябре. Допустим, ежемесячная амортизация – 2000 руб. В налоговом учете затраты учли единовременно. В бухучете товарный знак отнесли к НМА. Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60
– 66 949,15 руб. (79 000 – 12 050,85) – отражена покупка актива;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 12 050,85 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»
– 66 949,15 руб. – НМА введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС» КРЕДИТ 19
– 12 050,85 руб. – принят к вычету НДС с покупки;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
– 13 389,83 руб. (66 949,15 ? ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 44 (20, 26) КРЕДИТ 05
– 2000 руб. – начислили ежемесячную амортизацию;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 400 руб. (2000 ? ? 20%) – погашена часть налогового обязательства по ежемесячной амортизации.

Выбытие нематериальных активов. Стоимость актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, нужно списать с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

– прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

– передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

– прекращения использования вследствие морального износа;

– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

– передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявления недостачи активов при их инвентаризации;

– в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных по ним амортизационных отчислений.

Компания списывает НМА, по которому амортизация не доначислена. Налог на прибыль. Если в пределах срока полезного использования актив признан непригодным для использования в деятельности организации, то затраты на его списание можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК). При этом, если амортизация начислялась линейным методом, суммы недоначисленного износа также учитываются в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).

Для подтверждения этих расходов, по мнению Минфина, нужно иметь документы, обосновывающие нецелесообразность дальнейшего использования актива, и данные налогового учета, где рассчитана его остаточная стоимость (письмо от 21.07.2010 № 03-03-06/1/480).

Списание надо оформить приказом, в котором обосновать причины выбытия нематериального актива. Остаточная стоимость ликвидированного объекта учитывается в расходах единовременно на дату подписания акта о списании (письма Минфина от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

Если нематериальный актив амортизировался нелинейным методом, то его можно исключить из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава (подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.