Компьютерные программы

Общие правила учета. Компьютерные программы признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью). Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 1225 ГК. Порядок учета компьютерной программы зависит от того, имеет ли организация на нее исключительные права или приобрела ее в пользование по лицензионному договору.

Организации может принадлежать исключительное право на компьютерную программу при условии, что:

– в трудовом договоре не предусмотрено условие о сохранении всех исключительных имущественных прав за сотрудником, который ее создал;

– в договоре авторского заказа не предусмотрено условие о сохранении исключительных прав за исполнителем.

При этом сторонние специалисты (разработчики), создавшие компьютерную программу, вправе использовать принадлежащую организации компьютерную программу на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 1295 и статьей 1296 ГК.

Если организация имеет исключительное право на компьютерную программу, то ее надо учесть как нематериальный актив. Ведь в этом случае выполняются условия признания такого актива, предусмотренные подпунктом «б» пункта 3 ПБУ 14/2007. А если организация получила программу по лицензионному договору, то неисключительное право на ее использование надо отразить на забалансовом счете.

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает забалансовый счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организация может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам».

Разовый платеж за предоставленное право пользования программой отражается в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Если платежи регулярные, то в состав расходов они относятся по мере начисления.

Пример 

ООО «Радуга» купило в ноябре неисключительные права на бухгалтерскую программу по лицензионному договору. При этом поставщику был перечислен разовый платеж в сумме 60 000 руб. Срок действия указанного лицензионного договора сторонами не определен, поэтому он считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК).

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 60 000 руб. – сумма вознаграждения по лицензионному договору учтена в составе расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 012
– 60 000 руб. – стоимость неисключительных прав на компьютерную программу отражена на забалансовом счете;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 60 000 руб. – уплачено вознаграждение лицензиару.

С декабря ежемесячно:

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 97
– 1000 руб. – списана часть расходов будущих периодов.

Для целей налогообложения прибыли плата за право пользования нематериальным активом относится в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК). Если компания планирует использовать данную программу в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то расходы признают равномерно в течение срока действия договора (п. 1 ст. 272 НК).

На самостоятельно созданную программу у организации есть исключительные имущественные права, а авторских прав нет. Бухучет. Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 12881295 ГК). Но для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, организации достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 3, 4 ПБУ 14/2007). Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программу, она вправе учесть ее в составе нематериальных активов.

Подтверждение исключительных прав на созданную компьютерную программу. Учесть компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о ее официальной регистрации. Условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Их регистрация проводится только по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК). Поэтому для оповещения о своих исключительных правах организации достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права. Он состоит из трех элементов (ст. 1271 ГК):

– буква «С» в окружности или круглых скобках;

– наименование организации;

– год создания компьютерной программы.

Одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

– существование компьютерной программы;

– исключительные права организации на созданную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы в Роспатенте.

Существование созданной компьютерной программы можно подтвердить следующими документами. Если компьютерная программа создается сотрудниками – актом ввода компьютерной программы в эксплуатацию, если с привлечением сторонних специалистов – актом приема-передачи компьютерной программы. Исключительные права организации можно подтвердить трудовым договором или договором авторского заказа, в которых отсутствует условие о сохранении исключительных прав за сотрудником или сторонним специалистом (п. 2 ст. 1295, п. 1 ст. 1296 ГК).

Организация предполагает использовать исключительные права на программу менее года. В такой ситуации применяется общий порядок списания НМА. В бухгалтерском учете расходы на создание программы отражают на счете 97. И ежемесячно списывают на текущие расходы в течение срока, установленного приказом руководителя (п. 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете действует иной принцип. Компания учитывает программу как нематериальный актив, если одновременно соблюдаются два условия. Первое – организации принадлежат исключительные права на программу. Второе – софт может приносить доход и его планируется использовать в течение длительного времени, то есть более 12 месяцев. Об этом сказано в пункте 3 статьи 257 НК.

Если программу компания собирается использовать менее года, софт не считается нематериальным активом. А значит, затраты можно списать как прочие (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК). Как списать расходы на компьютерную программу, показано на схеме.

Компания тиражирует и продает компьютерную программу. Основной вид деятельности организации – разработка программных продуктов. Бухучет. Передачу прав на использование нематериального актива в бухучете отразите обособленно на субсчетах к счету 04. Затраты на тиражирование учтите как расходы по обычным видам деятельности.

В бухучете компьютерную программу, исключительное право на которую принадлежит организации, можно учесть в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Передача неисключительного права на пользование компьютерной программой по лицензионному договору (договору присоединения) не означает выбытие (реализацию) самого нематериального актива. Ведь в данном случае исключительные права на программу остаются за лицензиаром (п. 1 ст. 1233, п. 5 ст. 1286 ГК).

Поэтому передачу неисключительного права на пользование компьютерной программой в бухучете не списывайте, а отразите обособленно на субсчетах. Например, для учета интеллектуальной собственности откройте к счету 04 «Нематериальные активы» субсчета:

– субсчет «Нематериальные активы без обременения»;

– субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам».

При передаче неисключительных прав сделайте проводку:

ДЕБЕТ 04 субсчет «Нематериальные активы, неисключительные права на которые переданы по лицензионным договорам» КРЕДИТ 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения»

– переданы неисключительные права на компьютерную программу.

Такой порядок установлен пунктом 38 ПБУ 14/2007 и Инструкцией к Плану счетов.

При передаче неисключительных прав на компьютерную программу лицензиар может нести дополнительные расходы. К ним, в частности, относятся затраты на тиражирование и расходы в виде стоимости самих материальных носителей. Такие расходы учтите как расходы по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 4–5 и 19 ПБУ 10/99.

Расходы учитывайте в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом делайте проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (10)
– отражены расходы, связанные с тиражированием программного продукта (стоимость услуг по записи программы на материальный носитель и стоимость самих носителей).

В течение месяца по мере поступления на склад материальных носителей с записанной программой приходуйте их, например, по фактической себестоимости. При этом в учете делайте такую запись:

ДЕБЕТ 43 субсчет «Готовая продукция по фактической себестоимости» КРЕДИТ 20
– отражена фактическая себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции (экземпляры программы на материальных носителях).

В бухучете лицензионные платежи за компьютерную программу отражайте в составе доходов от обычных видов деятельности. Делать это нужно ежемесячно. Доходы признавайте независимо от того, перечислил лицензиат платеж или нет. Такой порядок следует из пунктов 5, 12 и 15 ПБУ 9/99.

Если лицензионный платеж относится к одному отчетному периоду, то в учете делайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет 90 «Выручка»
– начислены лицензионные платежи за компьютерную программу.

Лицензионные платежи, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражайте так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 98
– отражены лицензионные платежи в составе доходов будущих периодов.

После того как наступит период, к которому относится та или иная часть дохода, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– признана выручка в виде лицензионных платежей в части, относящейся к отчетному периоду.

Если организация продает экземпляры программы в розницу за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка за проданный экземпляр программы, записанный на материальный носитель, за наличный расчет.

Экземпляры программы, которые организация учитывала по фактической себестоимости, спишите:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»  КРЕДИТ 43
– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованного экземпляра программы.

Такой порядок следует из Инструкции к Плану счетов.

Компания приобрела программу по лицензионному договору. Если условия о признании компьютерной программы в составе нематериальных активов не выполняются, а также если она получена в пользование по лицензионному договору, затраты на ее приобретение отразите в составе:

– расходов будущих периодов, если за использование компьютерной программы установлена фиксированная сумма, которая перечисляется единовременно;

– текущих расходов, если за использование компьютерной программы перечисляются периодические платежи. Например, ежемесячная сумма платежа зависит от количества проданных экземпляров компьютерной программы.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99. В бухучете при этом сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за использование компьютерной программы;

ДЕБЕТ (20, 23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за использование программы.

После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно.

Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Применяемый вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение компьютерной программы, учтенных как расходы будущих периодов, отражайте проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение компьютерной программы.

Компания приобрела для перепродажи экземпляр компьютерной программы, которая находится в массовом пользовании. Организация вправе заключить договор, который включает в себя как условия лицензионного договора, так и условия договора поставки (п. 3 ст. 421, ст. 1235, 506 ГК). То есть организация приобретает у правообладателя право на распространение программы путем продажи определенного количества комплектов (экземпляров) в товарной упаковке.

Количество экземпляров программ, права на которые передаются, может быть приведено в договоре или определяться дополнительным заказом от лицензиата. Конечным пользователям лицензии и экземпляры, как правило, передаются в том же порядке (на основании сублицензионного договора с оформлением актов и накладных). В учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– отражены приобретенные экземпляры программ для перепродажи.

Компания перепродает права на компьютерные программы (лицензии). Отразить данную операцию в бухучете можно, руководствуясь пунктом 39 ПБУ 14/2007. То есть учитывать периодические платежи за лицензию на затратных счетах (например, на счете 44), а разовые – на счете 97.

При таком варианте важно, чтобы расходы в виде стоимости лицензии и доходы от ее продажи не были учтены в разных отчетных периодах. Иначе указанный подход будет противоречить принципу соответствия доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99). Поэтому списывайте суммы, перечисленные по акту о передаче лицензии, на счет 90 только в том периоде, когда лицензия будет перепродана.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.