Товарные знаки и НИОКР

Права на товарный знак. Товарный знак (знак обслуживания) организация может приобрести или разработать самостоятельно. При этом у нее появляются права на этот знак. Права на товарный знак (знак обслуживания) могут быть исключительными или неисключительными.

Обладая исключительными правами, организация становится единственной, кто может использовать знак, распоряжаться им и запрещать его использование другим лицам. В этом случае она считается правообладателем.

Неисключительные права дают организации возможность использовать знак с разрешения правообладателя на основании лицензионного договора. Такой порядок следует из статей 1229, 1235 и 1236 ГК.

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак (знак обслуживания) должны быть зарегистрированы (п. 2 ст. 1232, ст. 1479 и 1480 ГК).

Наряду с товарными знаками (знаками обслуживания) организация может приобрести или самостоятельно создать изобретение (полезную модель, промышленный образец). В этих случаях у нее тоже возникают исключительные или неисключительные права на приобретенные (созданные) объекты интеллектуальной собственности.

Права на созданные объекты интеллектуальной собственности также необходимо зарегистрировать. Порядок регистрации прав на изобретения (полезные модели, промышленные образцы) аналогичен тому, что применяется при регистрации прав на товарные знаки (знаки обслуживания).

Единственное отличие состоит в форме документа, подтверждающего наличие прав. Если права на товарные знаки (знаки обслуживания) подтверждаются свидетельствами, то права на изобретение (полезную модель, промышленный образец) подтверждаются патентами (ст. 1353, 1354 ГК).

Исключительные права. Вбухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

– организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;

– организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;

– объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

– использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);

– срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;

– организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимостных ограничений для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Исключительные права на объект интеллектуальной собственности включайте в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом организация приобрела эти права.

Если организация приобрела исключительные права за плату, в первоначальную стоимость включите все расходы, связанные с приобретением. А именно:

– суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– сумму пошлины, уплаченную в связи с регистрацией исключительных прав;

– сумму предъявленного НДС (в тех случаях, когда использование объекта в деятельности, облагаемой этим налогом, не планируется);

– прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав (например, стоимость информационных и консультационных услуг, посреднические вознаграждения, таможенные пошлины и т. д.).

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при поступлении актива по договору дарения, бартеру или в качестве взноса в уставный капитал (п. 8, 15 ПБУ 14/2007).

Первоначальной стоимостью исключительных прав, полученных по бартерным договорам (договорам мены), является стоимость обычной реализации имущества, переданного взамен. Если стоимость передаваемого имущества установить невозможно, то исключительные права принимайте к учету по цене их возможного приобретения (п. 14 ПБУ 14/2007).

Если исключительные права были получены по договору дарения, то первоначальную стоимость сформируйте с учетом рыночной оценки исключительных прав. Рыночную оценку определите на дату получения актива.

Рыночной ценой в этом случае является та сумма денег, которая может быть получена при продаже этого актива. Определить эту величину можно на основании экспертной оценки (п. 13 ПБУ 14/2007).

Если организация – ООО или АО – получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учтите денежную оценку вклада, согласованную учредителями (п. 11 ПБУ 14/2007). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком.

В указанных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставный капитал обязательно.

Если организация получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учтите денежную оценку вклада, согласованную учредителями (п. 11 ПБУ 14/2007). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

– в акционерных обществах;

– в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается исключительными правами, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности (товарный знак, изобретение) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включите все расходы, связанные с разработкой. А именно:

– расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

– зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

– взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

– расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

– невозмещаемые суммы налогов и сборов;

– государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

– таможенные пошлины и сборы;

– другие аналогичные расходы.

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал (п. 8, 9, 15 ПБУ 14/2007).

В первоначальную стоимость нематериального актива не включайте следующие расходы:

– суммы возмещаемых налогов (например, НДС);

– общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;

– расходы на НИОКР, которые были признаны в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;

– проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08. Можно открыть субсчет «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, например «Создание нематериальных активов». Если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60 (76 …)
– отражены расходы на приобретение исключительных прав;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав.

Если исключительное право получено по договору дарения, сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– отражена рыночная стоимость исключительных прав, полученных по договору дарения.

Если исключительные права получены в качестве вклада в уставный капитал:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 75
– отражена стоимость исключительных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Создание нематериальных активов» КРЕДИТ 10 (60, 76, 68, 69, 70 …)
– учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04. При этом делайте проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» («Создание нематериальных активов»)
– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов не выполняются (например, организацией получены исключительные права на изобретение во временное пользование), учитывайте их в том же порядке, что и неисключительные права: в составе расходов будущих периодов или в текущих расходах (п. 38, 39 ПБУ 14/2007 и п. 18 ПБУ 10/99).

С 2016 года расходы на приобретение (получение) исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности стоимостью свыше 100 000 руб. в налоговом учете списываются через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК). До этого лимит был равен 40 000 руб. Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после начала использования объекта (п. 4 ст. 259 НК).

При этом начало использования зарегистрированного товарного знака можно определить, например, по дате, когда он размещен на заявлении о госрегистрации созданного продукта, то есть еще до того, как продукт зарегистрируют и начнут изготавливать (письма Минфина от 09.09.2011 № 03-03-10/86 и ФНС от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192).

Если организация зарегистрировала товарный знак, но так и не стала использовать в своей деятельности, его стоимость нельзя учитывать в расходах. Поэтому суммы ранее начисленной амортизации нужно восстановить в доходах. Такие разъяснения содержит письмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721.

 Неисключительные права на товарный знак. Расходы, связанные с получением нематериальных активов в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии (франчайзинга), отразите в составе:

– расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;

– текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

В бухучете такие активы учитывайте за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Стоимость объекта, полученного в пользование, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Затраты на приобретение неисключительных прав отразите проводками:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;

ДЕБЕТ (20, 23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.

Расходы на приобретение неисключительного права на объекты интеллектуальной собственности, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно.

Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

В налоговом учете неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности не относятся к нематериальным активам (ст. 256, 257 НК). Поэтому затраты на их получение (приобретение) учтите в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

 Расходы на НИОКР. Бухгалтерский учет. НИОКР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы) – работы, связанные с научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельностью, а также с выполнением экспериментальных разработок. Предметом научных исследований являются исследования в сфере науки. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия (оборудования) и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии (п. 2 ПБУ 17/02, п. 1 ст. 769 ГК). Затраты на проведение хозяйственным, подрядным, смешанным способом НИОКР и других видов нематериальных активов также относятся к капитальным вложениям.

Расходы на НИОКР включаются в состав нематериальных активов при одновременном соблюдении следующих условий:

– результат НИОКР не имеет материально-вещественной формы (например, патент);

– работы закончены и их завершение документально подтверждено;

– результаты проведенных НИОКР положительны (достигнут ожидаемый результат);

– существование самого объекта и исключительные права на него подтверждены документально;

– результаты НИОКР используются в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации или иного извлечения экономических выгод (доходов). При этом дальнейшая продажа объекта, по крайней мере в течение 12 месяцев, не планируется.

Об этом говорится в пунктах 2, 3 ПБУ 14/2007 и пункте 3 ПБУ 17/02.

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01). Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение.

Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы».

При этом должны выполняться следующие условия:

– работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;

– работы окончены, а факт окончания подтвержден документально;

– сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;

– использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод и т. д.

Все условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02. Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

– работы, связанные с освоением природных ресурсов;

– пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями и т. д.

Все примеры – в пункте 4 ПБУ 17/02.

Если результат выполненных работ не признается нематериальным активом (объектом основных средств) и его нельзя учитывать обособленно по правилам ПБУ 17/02, то затраты, связанные с выполнением НИОКР, включаются в состав прочих расходов того отчетного периода, в котором работы были закончены, был подписан акт приемки-передачи работ (п. 7 ПБУ 17/02, п. 18 ПБУ 10/99). В состав прочих расходов нужно отнести, например, затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата.

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

– линейным способом (аналогично начислению амортизации);

– способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать расходы на любые НИОКР единовременно, без амортизации. Для этого нужно внести изменения в учетную политику.

Расходы на НИОКР. Налоговый учет. При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:

– нематериальных активов;

– прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

– расходов, связанных с производством и реализацией.

Об этом сказано в статье 262 НК. Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР по выбору организации учитывается в составе:

– нематериальных активов;

– прочих расходов.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

Если исключительные права на результаты НИОКР подлежат обязательной госрегистрации, учитывайте их в составе нематериальных активов (или прочих расходов) с даты такой регистрации (п. 3 ст. 257, п. 9 ст. 262 НК). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина от 23.03.2015 № 03-03-10/15777. Например, обязательной госрегистрации подлежат исключительные права на изобретение, полезную модель и промышленный образец (ч. 1 ст. 1232, ст. 1353 ГК). А удостоверяет такое право наличие у правообладателя патента (ст. 1354 ГК).

Расходы на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК, не восстанавливают и не включают в первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 9 ст. 262 НК). Независимо от полученных результатов расходы на НИОКР можно единовременно включать в прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором исследования или разработки (их отдельные этапы) завершены.

Если к выполнению НИОКР привлекалась сторонняя организация, то по завершении этапов или работ в целом заказчиком и исполнителем подписывается акт (п. 4, 5 ст. 262 НК).

Расходы на НИОКР. Разницы. Поскольку расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские технологические разработки в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному, возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере договорной стоимости работ и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Основание – пункты 12, 15 ПБУ 18/02.

Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР, по мере признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются), что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (п. 18 ПБУ 18/02).

Кроме этого в учете организации могут возникать постоянные разницы (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это обусловлено тем, что в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского учета) расходы на НИОКР могут признаваться с применением коэффициента 1,5. Отражаются указанные операции следующими проводками:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение НИОКР» КРЕДИТ 60
– отражена задолженность за выполненные работы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение НИОКР»
– приняты к учету НИОКР, давшие положительный результат;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
– отражен постоянный налоговый актив.

Затем ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету результатов НИОКР:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– часть затрат на НИОКР списана на расходы текущего периода;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.