Поступление материалов

Типовые проводки и первичные документы
ОПЕРАЦИЯДЕБЕТКРЕДИТПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Оприходованы материалы1060Отгрузочные документы от продавца
Оприходованы материалы по учетной цене (если согласно учетной политике компания для учета материалов использует счета 15 и 16)1015Отгрузочные документы от продавца
Отражен входной НДС по купленным материалам1960Счет-фактура
Оплачены материалы поставщику6051Платежное поручение
Отражены транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)10, 1560, 76 …Документы от перевозчиков, транспортных подразделений компании и т. д.
Отражен входной НДС по ТЗР1960, 76 …Счет-фактура
Оплачены ТЗР60, 76 …51Платежное поручение
Учтен в стоимости материалов НДС, не принимаемый к вычету1019Счет-фактура, бухгалтерская справка
Оприходованы материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал10, 1575Отгрузочные документы от учредителя, решение общего собрания участников общества (единственного учредителя)
Отражена сумма НДС, восстановленного по материалам, которые переданы в уставный капитал1983Учредительные документы
Оприходованы материалы, полученные по договору о совместной деятельности10, 1580Отгрузочные документы от участника
Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации или оставшиеся после списания основного средства10, 1591Документы, которыми оформлены результаты инвентаризации, акты о списании основных средств и т. д.
Списание разницы между фактической и учетной ценой материалов16, 1515, 16Бухгалтерская справка
Списано положительное отклонение в стоимости материалов20, 23, 4416Бухгалтерская справка
Сторнировано отрицательное отклонение в стоимости материалов20, 23, 4416Бухгалтерская справка

 Общий порядок учета материалов. Учитывать материалы нужно по определенным правилам. При этом есть критерии, которым должен отвечать такой учет. Все они названы в пункте 7 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания № 119н).

Например:

– учет должен быть оперативным;

– учет должен быть достоверным, то есть отражать можно только реальные и подтвержденные документами операции;

– синтетический учет должен совпадать с данными аналитического на начало каждого месяца как по оборотам, так и по остаткам;

– различия между бухгалтерским и складским, оперативным учетом движения запасов в подразделениях недопустимы.

Невыполнение требований может привести к занижению налогов и искажению бухгалтерского баланса. А если данные будут отличаться от реальных на 10 процентов и более, то налоговые инспекторы накажут виновных должностных лиц. Например, руководителя или главного бухгалтера организации. Ведь речь идет о грубом нарушении правил ведения бухучета и представления отчетности.

В 2016 году штрафы за грубые ошибки в бухучете выросли. Если раньше это были 2000–3000 руб., то теперь – от 5000 до 10 000 руб. А за повторное нарушение – от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП).

Избежать штрафа можно, если исправить ошибки до сдачи бухгалтерской отчетности. А также представить уточненные налоговые расчеты или декларации.

Чтобы не допустить нарушения, важно правильно оформлять и своевременно отражать в учете поступление материалов. При этом соблюдайте два простых правила.

Первое – подтвердить получение и оформить постановку на учет материалов надо первичными документами.

Второе – оприходовать материалы можно только по фактической себестоимости.

 Материалы поступили без документов. Неотфактурованная поставка в бухучете. Материалы по неотфактурованной поставке оприходуйте по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные материалы оприходуйте по рыночным ценам. Рыночную стоимость определите как сумму денежных средств, которая может быть получена от продажи этих активов. Такие правила установлены в пункте 39 Методических указаний № 119н, и пункте 9 ПБУ 5/01. В учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
– учтены ТМЦ, поступившие по неотфактурованным поставкам.

Если после поступления товаросопроводительных документов окажется, что фактическая себестоимость материалов другая, внесите исправления в бухучет. Порядок исправлений зависит от того, в какой момент компания получила документы.

Если расчетные документы поступили до утверждения отчетности за календарный год, в котором была неотфактурованная поставка, скорректируйте цену поступивших материалов и уточните расчеты с поставщиком (п. 40, 41 Методических указаний № 119н). При этом корректировать лучше не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости материалов согласно расчетным документам:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
– сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам;

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60
– учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении товаросопроводительных документов.

Если документы были получены после утверждения отчетности за календарный год, в котором произошла неотфактурованная поставка, то стоимость материалов не корректируйте. Расчеты с поставщиком уточните следующим образом (п. 41 Методических указаний № 119н).

Если цена материалов по документам выше цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– отражено увеличение задолженности перед поставщиком и сумма убытка прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

Если цена материалов по документам ниже цены, использованной при их оприходовании, то уточнение задолженности перед поставщиком отразите проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражено уменьшение задолженности перед поставщиком и сумма прибыли прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.

 Материалы поступили без документов. Неотфактурованная поставка в налоговом учете. Материалы по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Для целей налогообложения все расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК). Акты по формам № М-7, № ТОРГ-4 и № ТОРГ-5, составленные по неотфактурованным поставкам, не являются документами, которыми организация может подтвердить свои расходы на покупку материалов.

Учесть материалы по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль можно только после получения расчетных документов. Если материалы были реализованы или отпущены в производство до получения расчетных документов, то налоговую базу по налогу на прибыль следует уточнить. А именно стоимость материалов учесть в составе расходов организации.

Если документы получены до сдачи налоговой декларации по итогам года, в котором произошла неотфактурованная поставка, стоимость материалов учтите при расчете налога на прибыль в следующем порядке.

Организация применяет метод начисления. Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшите за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (ст. 320 НК). По материалам, отпущенным в эксплуатацию (производство), определите, к прямым или косвенным расходам они относятся. Если это косвенные расходы, то налоговую базу уменьшите за тот отчетный период, в котором материалы были отпущены в производство (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК). Если прямые – за тот отчетный период, в котором продукция, изготовленная из этих материалов, была реализована (п. 2 ст. 318 НК).

Организация применяет кассовый метод. Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшите за тот отчетный период, в котором товары были реализованы (материалы переданы в производство) и оплачены поставщику (ст. 273, 320 НК).

При этом если за корректируемый отчетный период декларация по налогу на прибыль была представлена, организация вправе, но не обязана подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Это связано с тем, что ошибка в расчете налоговой базы не привела к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК). Кроме того, налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого года (ст. 286 НК). Поэтому стоимость материалов по ранее неотфактурованным поставкам можно отразить в расходах в налоговой декларации за следующий отчетный период или по итогам налогового периода.

Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива (п. 11, 14 ПБУ 18/02). Связано это с тем, что в отличие от налогового учета в бухучете расходы на приобретение неотфактурованных материалов учитываются до поступления документов:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– учтен отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.

После того как расходы на приобретение ТМЦ уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль, отложенный налоговый актив спишите:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– списан отложенный налоговый актив по неотфактурованным поставкам.

Документы на материалы пришли от поставщика с опозданием. Бухгалтерский учет. Если цены в опоздавшей накладной совпадут с оценкой неотфактурованных материалов в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится. Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы – в том же году, что и материалы, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель передаст неотфактурованные материалы в производство.

В ситуации, когда документы и материалы поступили в одном году, их цену нужно скорректировать (при условии, что материалы не списаны в производство). Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Если документы получены на следующий год, корректировать цену оприходованных материалов уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет (п. 41 Методических указаний № 119н). В ситуации, когда документы поступили после передачи материалов в производство, разницу между их фактической и учетной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 Разные виды материалов доставила одна машина. Распределение ТЗР в бухучете. Порядок распределения транспортных расходов в бухучете нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).

Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.

Пример

В ООО «Вега» одна машина доставила два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.

Для распределения транспортных расходов бухгалтер перевел разные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен:

60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.

Транспортные расходы на доставку листового металла составили:

7000 ₽× 6000 кг : 9000 кг = 4667 ₽.

Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:

7000 ₽× 3000 кг : 9000 кг = 2333 ₽.

У поставщика и покупателя разные единицы измерения. Единица измерения – обязательный реквизит первички и счетов-фактур (п. 5 ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, подп. 5 п. 5 ст. 169 НК). От того, верно ли компания обозначила единицу измерения, зависит право на расходы и вычет НДС.

Компания может получить материалы по одной единице измерения, а оприходовать или отпустить их в производство по другой. Например, в документах от поставщика единица измерения – тонны, а в вашей компании принято измерять запасы в килограммах или поштучно. Еще пример: купили материалы в упаковках, бобинах, катушках, а в производство отпускаете в метрах.

В таких ситуациях есть два варианта (п. 50 Методических указаний № 119н). Первый – приходуйте материалы и указывайте их в карточках складского учета сразу в двух единицах измерения. Отпускную единицу приведите в скобках. Цену единицы тоже надо будет пересчитать. Второй вариант – составить акт перевода в другую единицу измерения. Форма – произвольная, например как в образце.

В таком случае оприходовать и отпускать материалы в эксплуатацию можно будет с указанием одной, новой, единицы измерения. Но только если переводите единицы измерения в более крупные или более мелкие. Скажем, из тонн в килограммы. Если речь идет о совершенно разных измерителях, то в карточке складского учета должно быть две единицы измерения. К примеру, надо перевести единицы массы в единицы объема или единицы длины пересчитать поштучно. Чтобы не было путаницы, выберите один из вариантов и закрепите его в учетной политике.

В первичке поставщика неизвестная единица измерения. Поставщики иногда присылают документы с такими единицами измерения, которых нет в Общероссийском классификаторе единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Но при этом альтернативную замену измерителю подобрать можно. Например, вместо мотка или катушки – метры или бобины, вместо пачки или коробки – упаковка, набор, килограмм.

Бывает также, что поставщики неправильно сокращают единицы измерения. Например, вместо кг в первичке ставят килогр., вместо м – мет., цифровые коды этих единиц измерения ставят произвольно или не ставят совсем.

В таких ситуациях безопаснее попросить поставщика заменить документы на правильные или внести исправления, чтобы не потерять расходы. Особенно если цена вопроса для компании велика. Но даже если устранить ошибку не получится, вряд ли у компании будут сложности.

Если у налоговиков все же будут претензии, скорее всего, их удастся оспорить уже на этапе досудебного обжалования. Во всяком случае, вычету НДС произвольные единицы измерения не мешают. Это уже давно подтвердили в Минфине (письма от 03.05.2012 № 03-07-09/46, от 21.06.2012 № 03-07-09/62). Правильные сокращения единиц измерения – в таблице ниже.

Как правильно сокращать единицы измерения
ЕДИНИЦА ИЗМЕРЕНИЯ    СОКРАЩЕНИЕ    КОД ПО КЛАССИФИКАТОРУ ОКЕИ
Метрм006
Литрл112
Килограммкг166
Тоннат168
Бобинабоб616
Листл.625
Наборнабор704
Рулонрул736
Упаковкаупак778
Штукашт796

Компания объединяет несколько наименований из первички поставщика. Некоторые компании предпочитают сокращать длинный список материалов из накладной поставщика у себя в учете, объединяя несколько разных наименований в одно. Это позволяет сэкономить время и не засорять базу данных избыточной информацией. Нарушения здесь нет. Компания сама выбирает детализацию учета запасов (п. 3 ПБУ 5/01). За единицу можно взять номенклатурный номер, партию или однородную группу. Обычно используют два способа, чтобы избежать лишней работы. Выберите один и закрепите его в учетной политике.

Однородные группы. Первый способ – сгруппировать однородные предметы. Например, если речь идет о канцтоварах, то необязательно переносить из накладной каждую линейку, карандаш и ножницы. Ведь в первичке может быть до нескольких десятков позиций. Достаточно распределить всю номенклатуру по группам: линейки, карандаши, ножницы, ручки и т. д.

Чтобы включить однородные материалы в определенную группу, надо определить среднюю цену по группе. Для этого общую стоимость однородных предметов разделите на их количество.

Пример

ООО «Мир» получило канцтовары. В накладной пять наименований:

– ручка синяя АМ 0.5, 150 шт. по цене 50 руб., всего – 7500 руб.;

– ручка зеленая ВС 0.7, 100 шт. по цене 40 руб., всего – 4000 руб.;

– карандаш простой ТМ, 120 шт. по цене 70 руб., всего – 8400 руб.;

– карандаш механический 0.5, 80 шт. по цене 200 руб., всего – 16 000 руб.;

– калькулятор, 5 шт. по цене 300 руб., всего – 1500 руб.

В учетной политике компании закрепили, что канцтовары приходуют по однородным группам. Бухгалтер сгруппировал материалы так:

– группа «Ручки» – 250 шт. общей стоимостью 11 500 руб. Средняя цена одной штуки по этой группе равна 46 руб. (11 500 ₽ : 250 шт.);

– группа «Карандаши» – 200 шт. общей стоимостью 24 400 руб. Средняя цена по группе равна 122 руб. (24 400 ₽ : 200 шт.);

– группа «Калькуляторы» – 5 шт. общей стоимостью 1500 руб. Средняя цена равна 300 руб.

Партия как единица. Второй способ заключается в том, что все позиции накладной объединяют в одно наименование и учитывают как единицу по общей стоимости всех материалов в данной накладной. Например, вместо ручек, карандашей, скрепок – канцтовары.

Этот подход может вызвать претензии проверяющих. Списывать материалы компания будет тоже одной строкой. А значит, не проследит движение каждого предмета в отдельности. Избежать споров поможет приказ о том, что все приобретенные материалы по конкретной накладной компания передает в эксплуатацию сразу в день получения. Образец такого приказа ниже.

Это позволит списать в расходы всю стоимость материалов единовременно. К приходному ордеру, например по форме № М-4, прикрепите копию товарной накладной поставщика. При списании к требованию-накладной, например по форме № М-11, подшейте заявки сотрудников на обеспечение канцтоварами.

Компания получила материалы безвозмездно, а затем продала. Налоговый учет. Компания, которая бесплатно получает имущество, обязана учесть его рыночную стоимость во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК). Допустим, в дальнейшем это имущество решили продать.

С 2015 года в такой ситуации доходы от реализации можно уменьшать на стоимость, по которой имущество отразили в налоговом учете (ст. 254, п. 1 ст. 268 НК). То есть появилась возможность включить в расходы ту сумму, которую уже учли в доходах ранее. Компании на упрощенке тоже вправе воспользоваться этим правом (письмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874).

Раньше поступать так было опасно. Чиновники считали, что раз имущество получено безвозмездно, то у компании нет расходов по его покупке (письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590). Но получалось двойное налогообложение, ведь при продаже этого имущества вновь образуется доход.

Оценка материалов, полученных при демонтаже основных средств. Как правило, при ликвидации основного средства остаются материалы, например металлолом. В бухучете оприходуйте их по рыночной цене. В дальнейшем материалы могут быть использованы в производстве или реализованы. Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.

Реализацию материалов (лома) отразите в составе прочих доходов. Себестоимость реализованных материалов (лома) спишите на прочие расходы. Проводки будут такие:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена выручка от реализации материалов (лома);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10
– списана себестоимость материалов (лома).

В налоговом учете стоимость оставшихся после демонтажа деталей или материалов отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК).

Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК).

Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов (п. 2 ст. 254 НК).

Компания получила материалы по договору мены. Вычет НДС. При товарообменных сделках контрагенты не должны перечислять друг другу суммы НДС. Соответственно, чтобы принять к вычету входной налог со стоимости купленного имущества, за которое компания расплатилась собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица), платежное поручение не нужно.

Входной налог можно принять к вычету по общим правилам – в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК. То есть при условии, что:

– купленный материал оприходован;

– есть счет-фактура от поставщика;

– материалы предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности.

Задолженность по материалам погашена зачетом взаимных требований. Вычет НДС. Зачесть взаимные обязательства обе стороны вправе в полной сумме с учетом НДС. Входной налог в этой ситуации будет приниматься к вычету по общим правилам – в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК.

Обнаружили излишки при инвентаризации. В бухучете излишки материалов надо оприходовать по рыночным ценам и также в размере рыночной цены учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Рыночной ценой для излишков можно считать цену, по которой они приобретались в том периоде, когда была проведена инвентаризация.

Особый случай – когда после инвентаризации обнаружены одновременно излишек и недостача одного и того же материала, но разных сортов (пересортица). Недостачи и излишки можно зачесть по решению руководителя, если пересортица выявлена за один и тот же период у одного и того же материально ответственного сотрудника (п. 5.3, 5.4 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49). Стоимость недостач не отражается в расходах, а стоимость излишков – в доходах. Проводки делаются только в аналитическом учете:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 10 (41, 43)
– выявленные недостачи зачтены в счет излишков.

Недостачу, не покрытую зачетом, надо включить в расходы. А излишки – в доходы. Проводки на этот случай:

ДЕБЕТ 01 (10, 41, 43, 50) КРЕДИТ 91
– отражены излишки, выявленные при инвентаризации;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 (10, 41, 43, 50)
– списана стоимость утраченного имущества;

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 94
– списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Если нормы естественной убыли не утверждены или осталась недостача, превышающая нормы, то проводки такие:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 (10, 41, 43, 50)
– списана стоимость утраченного имущества;

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 94
– стоимость недостачи отнесена на виновных лиц;

ДЕБЕТ 50 (51, 70) КРЕДИТ 73 (76)
– стоимость недостачи взыскана с виновного лица;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– недостача списана в расходы в части, не отнесенной на виновных лиц.

В налоговом учете излишки, выявленные при инвентаризации, так же как в бухучете, включаются по рыночной цене в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК). А с пересортицей дело обстоит иначе. При расчете налога на прибыль опасно делать зачет излишков и недостач, обнаруженных во время инвентаризации. В Минфине против этого (письмо от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61228). Обоснование – такая возможность не предусмотрена Налоговым кодексом.

Излишки надо включить во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК). Недостачи можно учесть в расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК). Если виновники не установлены, для учета расходов безопаснее получить постановление следователя.

Потери при доставке материалов. Правила налогового учета. Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). Эти нормы утверждаются отраслевыми министерствами в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12.11.2002 № 814. Кроме того, компании могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ).

Потери от естественной убыли по тем категориям материальных ценностей, для которых нормы не утверждены вовсе, учесть нельзя (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). Утверждать нормы естественной убыли самостоятельно организациям не разрешается. Это противоречило бы пункту 2 постановления Правительства от 12.11.2002 № 814, который определяет перечень министерств и ведомств, уполномоченных разрабатывать такие нормы (письмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-рз/24762).

 Недопоставка материальных ценностей. Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть:

– если поставщик отгрузил в адрес покупателя меньшее количество ТМЦ, чем предусмотрено договором;

– если часть ТМЦ была потеряна при транспортировке.

В бухучете недостачу (порчу) ТМЦ отразите проводками:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60
– отражена недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 10 (15, 41) КРЕДИТ 94
– списана недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

На сумму недостачи сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику или перевозчику. Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР в части, относящейся к недопоставленным ТМЦ:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60
– выставлена претензия на сумму недостачи с учетом НДС и ТЗР.

Такой порядок установлен пунктом 59 Методических указаний № 119н. Если поставщик или перевозчик признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок (транспортных услуг):

ДЕБЕТ 51 (60) КРЕДИТ 76
– отражен возврат денег (зачет) в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком).

Сумма недостачи отражается в составе прочих расходов, если:

– она возникла в результате форс-мажорных обстоятельств;

– поставщик (перевозчик) отказался возмещать недостачу и в судебном порядке взыскать возмещение не удалось. В этих случаях в учете сделайте проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 76
– списана недостача, претензия по которой была отклонена (возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
– включена в состав прочих расходов сумма списанной недостачи.

Такой порядок следует из пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к Плану счетов. Порядок налогового учета недостач, выявленных при приеме ТМЦ, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

В налоговом учете потери от недостачи, выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК).

Если потери не отнесены к прямым расходам, учитывайте их в том периоде, когда недостача была выявлена (п. 2 ст. 318 НК). Если же организация учитывает их в составе прямых расходов, то налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (п. 2 ст. 318 НК). Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК).

При расчете налога на прибыль используйте те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухучете (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ). Недостачу сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации или покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей.

Расходы на покупку топливных карт. В бухгалтерском учете затраты на топливную карту можно учесть на счете 10 «Материалы» отдельно либо включить в стоимость приобретенного топлива.

Второй вариант удобнее. Ведь расходы на покупку топливной карты неразрывно связаны с приобретением бензина. Сама по себе она в деятельности компании не используется. Кроме того, в налоговом учете подход аналогичен: средства, истраченные на топливные карты, включаются в стоимость топлива. Это следует из пункта 2 статьи 254 НК.

Включить затраты на карту в стоимость топлива можно лишь в тот момент, когда сам бензин будет учтен на счете 10 «Материалы». Например, в конце месяца. До этого момента стоимость карты нужно учитывать на счете 10 субсчет «Прочие материалы».

Компания приобрела тару за плату. Если организация приобрела тару за плату (по договорам купли-продажи, поставки, мены), учтите ее поступление по фактической себестоимости. Поступление тары по фактической себестоимости отразите проводками:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы» КРЕДИТ 60 (76 ...)
– оприходована тара по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен НДС по приобретенной таре.

Фактическую себестоимость приобретенной тары определите по данным первичных документов. Такие правила установлены в Инструкции к Плану счетов, пунктах 5 и 6 ПБУ 5/01, пункте 62 Методических указаний № 119н.

Возвратная тара. НДС. Если приобретенную тару организация планирует использовать как возвратную, входной НДС включите в фактическую себестоимость такой тары. В остальных случаях входной НДС при определении фактической себестоимости поступившей тары не учитывайте. В бухучете поступление тары, которую организация планирует использовать как возвратную, оформите проводкой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы» КРЕДИТ 60 (76 ...)
– оприходована тара по фактической себестоимости (в том числе входной НДС).

 Приобретенные материалы получены в невозвратной таре. Налог на прибыль. Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК.

Таким образом, стоимость тары, признанная в составе доходов в бухучете, не учитывается в составе доходов в налоговом учете. Поэтому в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (п. 4, 7 ПБУ 18/02). В этом случае сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
– отражен постоянный налоговый актив с доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов не учитывайте. Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (п. 3 ст. 254 НК). При этом, если организация планирует продать тару, при расчете налога на прибыль учтите только доходы от данной операции (п. 1 ст. 248 НК).

 Приобретенные материалы получены в возвратной таре. Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. (п. 3 ст. 254 НК).

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, не учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК).

Пример

В октябре ООО «Вега» приобрело партию кефира. Стоимость купленной партии кефира составляет 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Согласно договору организация должна вернуть их поставщику.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В октябре компания перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). В ноябре организация оплатила товар и вернула тару. Бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

Октябрь

ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы» КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражена фактическая себестоимость кефира;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. – учтен НДС по приобретенному кефиру;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы» КРЕДИТ 76
– 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

ДЕБЕТ 009
– 3000 руб. – отражена сумма залога за возвратную тару.

Ноябрь

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 11 000 руб. – перечислена оплата за реализованный кефир;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– 3000 руб. – возвращена поставщику тара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 3000 руб. – возвращена сумма залога;

КРЕДИТ 009
– 3000 руб. – списана сумма залога за возвратную тару.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) организация не учитывала.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумму залога следует считать платой за приобретение тары. Организации переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК, п. 1 ст. 39 НК). В таком случае поставщик начислит НДС и выставит вам счет фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Цена на материалы установлена в иностранной валюте, а оплата – в рублях. Правила оценки. Материалы оценивают в рублях по тому курсу, который действовал на момент их оприходования. Для пересчета сумм в рубли необходимо брать курс, который установлен договором. В договоре может быть привязка к курсу Банка России или другого банка.

Особый случай – ситуация, когда материалы оплачены авансом. В ситуации, когда цена в договоре определяется на момент платежа, суммовых и курсовых разниц не образуется. Ведь при уплате аванса сразу определяется конечная цена договора. Поэтому материалы, которые были оплачены авансом, при их получении приходуют в той сумме, которая была уплачена поставщику авансом.

Если же в договоре цена определяется на момент отгрузки, то курсовых и суммовых разниц обычно не возникает.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.